Характеристика отдельных видов налогов и возможностей их влияния на развитие экономики и формирование инвестиций

Становление принципиально новой для Казахстана налоговой системы началось в 1992 году в жестких условиях политических, экономических и структурных преобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За это время в налоговое законодательство было внесено множество различных изменений с целью его приведения в соответствие с процессами, протекающими в национальной экономике. Этот процесс не завершен и по сей день, поскольку несовершенство действующего налогового законодательства выражается, в частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленности нормативных документов и частом не соответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, а также законов, относящихся к другим отраслям права, но вторгающихся в вопросы регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

В условиях реформирования существующей налоговой системы, с точки зрения обобщения мирового опыта, наиболее полезным, на наш взгляд, представляется анализ основных типов налогов, применяемых в большинстве развитых стран и в Казахстане, анализ присущих им достоинств и недостатков, а также их соответствие принципам налогообложения А. Смита.

Основными формами налогов в развитых странах и в Казахстане выступают следующие:

1. Индивидуальный подоходный налог. Он является наиболее традиционным налогом, взимаемым на протяжении всего исторического развития зарубежной и отечественной экономики, и представляет крупнейшую статью доходов в таких странах, как США, Канада, Великобритания, Германия, Дания, Япония и ряде других стран с развитыми рыночными отношениями. Кроме того, практически во всех налоговых системах мира наметилась устойчивая тенденция в сторону увеличения доли подоходного налога в общей структуре налогов. К основным принципам организации подоходного налогообложения физических лиц, выработанным на протяжении всей истории налогообложения, относится:

а) классификация всех налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов, в зависимости от сроков пребывания в той либо иной стране. В соответствии с данной классификацией, резиденты несут полную налоговую ответственность, а нерезиденты - ограниченную;

б) налогооблагаемая база, как правило, представляет собой совокупный доход налогоплательщика за отчетный период;

в) широкое применение различных налоговых льгот, среди которых наиболее распространенными являются необлагаемый минимум, различные семейные, профессиональные и социальные скидки. Вследствие этого, налогооблагаемый доход намного ниже полученного совокупного дохода. Исключение из этого правила представляет только Италия, не практикующая применения налогооблагаемого минимума при подоходном налогообложении. Однако это отчасти компенсируется ставками налога, построенными на основе сложной прогрессии;

г) ставки налогообложения носят прогрессивный характер и, как правило, находятся в диапазоне от 10 до 60 процентов. В последние годы во многих странах наметилась тенденция к их снижению и все более пропорциональному обложению различных социальных групп населения;

д) в большинстве стран, в качестве налогооблагаемой базы, может выступать как совокупный доход отдельного индивидуума, так и отдельной семьи;

е) во многих странах ставка налога зависит от вида полученного дохода.

К недостаткам подоходного налогообложения физических лиц, в первую очередь, следует отнести чрезвычайную сложность, как самого процесса исчисления налога, так и процедуры заполнения налоговых форм и деклараций. В некоторых странах для расчета суммы подлежащего к уплате налога многие налогоплательщики прибегают к услугам налоговых консультантов и даже специально созданных для этого платных фирм. К другим недостаткам можно отнести не всегда справедливое распределение налоговых ставок и льгот и, следовательно, налогового бремени, отрицательное воздействие на процесс принятия экономических решений налогоплательщиками.

Тем не менее, подоходное налогообложение является мощнейшим инструментом налогового регулирования в системе мер прямого налогообложения. Однако его применение оправдано в странах с относительно высокими и стабильными доходами населения. Следовательно, призывы некоторых отечественных экономистов к форсированному переносу налогового бремени на плечи физических лиц в Казахстане, посредством усиления роли подоходного налогообложения в налоговой системе, можно охарактеризовать как преждевременные, экономически необоснованные и в данный момент нецелесообразные. Для реализации подобной концепции, в первую очередь, необходимо поднять уровень доходов и потребления основной массы населения.

С точки же зрения инвестиционного процесса, политика в области подоходного налогообложения физических лиц имеет значительные перспективы. Использование данного налога при формировании системы косвенного налогового стимулирования инвестиций позволяет существенно воздействовать на привлечение денежных средств населения посредством инвестиционных институтов (банков, инвестиционных фондов, страховых компаний).

Использование подоходного налога в качестве инструмента инвестиционной политики получило широкое распространение в странах бывшего социалистического лагеря. Так, в Польше до 2001 года любой инвестиционный доход облагался по нулевой ставке. В Венгрии доходы от инвестиционной деятельности вообще не облагаются налогом. Более того, ежегодный подоходный налог уменьшается на сумму 30% от инвестированных средств.

2. Корпоративный подоходный налог (налог па прибыль), наряду с подоходным налогом с физических лиц, является важным инструментом в системе мер прямого налогообложения практически во всех странах. Ставка налога носит, как правило, пропорциональный характер и может изменяться в зависимости от источника получения дохода. Налогооблагаемая база, как правило, представляет разницу между доходами предприятия и расходами, так или иначе связанными с получением прибыли. Удельный вес подоходного налога с юридических лиц в государственных бюджетах большинства развитых стран находится на уровне 10-25 процентов, что объясняется, как правило, не столько низкими налоговыми ставками, сколько существованием множества льгот в налогообложении. В настоящее время в большинстве развитых стран наметилась тенденция к некоторому снижению ставок подоходного налога с юридических лиц. Однако, поскольку подоходное налогообложение носит не только регулирующий, но и фискальный характер, одновременно со снижением ставок снижается и перечень налоговых льгот. Этот процесс, безусловно, оправдан, поскольку, сохраняя "доходность" данного налога для бюджета, он существенно упрощает процедуру расчета налога, а также ставит различные предприятия и отрасли народного хозяйства в более равные, конкурентные условия.

Данный процесс пока не затронул Казахстан, поскольку подоходный налог с предприятий носит скорее фискальный, нежели регулирующий характер. Хотя и фискальная функция этого налога, в отдельных случаях, вызывает сомнение.

Политика в области налогообложения доходов и прибыли юридических лиц оказывает существенное влияние на инвестиционные процессы. Особое значение имеет такая политика в условиях экономических преобразований кризисного характера, когда собственные средства предприятий становятся основным источником инвестиционных ресурсов, а государственные инвестиции фактически утрачивают свое значение.

При налогообложении дохода (прибыли) наиболее очевидно реализуются приоритеты государственной политики. Оказывая поддержку малым предприятиям, государство предоставляет данной категории плательщиков налоговые каникулы; признавая необходимость социальной поддержки инвалидов, государство понижает ставки налога на прибыль для предприятий инвалидов; создавая предпочтительные условия для аграрного сектора, государство освобождает от налогообложения прибыль, полученную от производства сельскохозяйственной продукции.

Немалое значение для малого бизнеса имеет применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Упрощенный порядок определения налогового обязательства делает более привлекательным осуществление инвестиций в создание малых предприятий. Несмотря на тот факт, что применение в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе в отдельных отраслях валовой выручки снижает привлекательность малого бизнеса, налогообложение валового дохода в производственных отраслях, несомненно, стимулирует развитие малых предприятий именно в производственном секторе экономики.

Особые подходы требуются при налогообложении прибыли (доходов) сверхдоходных предприятий, связанных с игорным бизнесом. В ходе принятия решений в области реформирования налоговой системы целесообразно предусмотреть налогообложение не доходов казино, а непосредственно игральных столов, игральных автоматов фиксированной ставкой налога в денежном выражении. Данный подход практически исключает возможность сокрытия объектов налогообложения, а значит, приводит к более полному поступлению данного налога в бюджет. Более того, понижая или увеличивая ставку данного налога, можно будет реально удерживать рентабельность казино и других игральных домов в заданных рамках. Именно подобный подход реализуется в проекте Налогового кодекса, внесенного правительством Республики Казахстан.

3. Налог на добавленную стоимость является важным источником государственных доходов в налоговых системах более, чем 60 стран мира, прежде всего, европейских. Внедренный впервые в 1954 году во Франции, этот налог затем привился в Германии, Италии и многих других странах Западной Европы, показав свою работоспособность и эффективность в качестве экономически обоснованного и надежного источника пополнения доходной части бюджета.

Наиболее высокое значение в бюджетной системе налог на добавленную стоимость имеет у себя на родине - во Франции, а также в Италии. Налог на добавленную стоимость является налогом на потребление. Ставка налога, обычно, находится в пределах 14-20 процентов. Как правило, продукция и услуги первой необходимости облагаются льготной ставкой налога. Во многих странах максимальные льготы по налогу предоставлены также мелким предприятиям. На наш взгляд, налог на добавленную стоимость является самым эффективным среди других налогов на потребление, поскольку он относительно нейтрален по отношению к предприятиям и является стабильным инструментом пополнения бюджетных средств. Как показывает практика, многие зарубежные страны весьма успешно покрывают бюджетный дефицит за счет увеличения поступлений от налога на добавленную стоимость, поскольку практиковавшееся в подобных случаях усиление обложения доходов негативно влияло на процесс накопления и деловую активность в целом. Было бы неверным считать, что НДС выполняет исключительно фискальную функцию, поскольку в условиях сбалансированности денежного спроса и товарного предложения, сложившегося под воздействием рыночных сил, он выступает в качестве нивелира стоимостных колебаний в рыночной экономике.

Незначительным недостатком налога на добавленную стоимость является то, что, не затрагивая напрямую интересов ни производителей, ни торгово-сбытовых посредников, он требует от них дополнительного увеличения оборотных средств в целях кредитования на некоторый период сумм налога, уплачиваемых поставщикам. Кроме того, необходимо отметить негативную тенденцию льготирования отдельных категорий налогоплательщиков посредством освобождения их от уплаты налога на добавленную стоимость. Предоставление таких льгот нелогично по той простой причине, что это налог цепочечный, и нередко указанные льготы приводят к полностью противоположному результату. Так, согласно казахстанскому законодательству, предприниматели без образования юридического лица не являлись плательщиками НДС до 1999 года. Получив указанную льготу, они стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Это происходило из-за того, что при приобретении товаров (работ, услуг) у малых предприятий и индивидуальных предпринимателей покупатели не могли принимать по ним налог на добавленную стоимость к зачету и уплачивали налог с полной продажной стоимости товара.

В Казахстане налог на добавленную стоимость введен с 1 января 1992 года. Либерализация цен предопределила потерю налогом регулирующей функции, поскольку инфляция вследствие проводимой экономической политики приобрела галопирующий характер. В настоящее время налог на добавленную стоимость выполняет, в основном, фискальную функцию, являясь одним из основных источников доходов республиканского бюджета.

НДС представляет собой мощный фактор сдерживания потребления. Манипулирование ставкой данного налога, а также другими элементами, влияющими на величину косвенной налоговой нагрузки, в принципе, позволяет оказывать серьезное воздействие на процессы, протекающие в рыночной экономике. Поскольку традиционно, начиная с момента введения в 1992 году, казахстанский НДС характеризовался высокими ставками, а позитивные последствия функционирования данного налога далеко не очевидны, единственным достойным обсуждения вариантом реформирования системы косвенного налогообложения может быть признана лишь совокупность мер, включающая в себя снижение ставки НДС. Такое решение будет означать общее снижение налогового бремени и повышение инвестиционной привлекательности нашей экономики.

4. Акцизы и налоги на потребление отдельной продукции широко использовались еще во времена Древнего Рима, а в настоящее время получили широкое распространение практически во всех странах рыночной экономики. Акцизы установлены на определенный перечень товаров, работ и услуг. Наиболее часто акцизы устанавливаются на социально вредные товары и предметы роскоши и, помимо чисто фискальной функции, имеют цель снизить потребление данной продукции. Широкое применение получила практика установления акцизов на высокорентабельную продукцию с целью изъятия в бюджет части полученной производителями или импортерами сверхприбыли, а также на некоторые виды энергоресурсов с целью более бережного и эффективного их использования в национальной экономике. В подавляющем большинстве стран к подакцизным товарам относятся алкогольная и табачная продукция, бензин, автомобили, изделия из драгоценных металлов.

Безусловно, являясь весьма эффективными налогами, акцизы, на наш взгляд, имеют одно негативное качество - сохраняться даже после того, как предмет роскоши переходит в разряд простых предметов потребления. Как иначе объяснить наличие в перечне подакцизных товаров США спичек и рыболовных снастей, а в Германии - кофе, сахара, осветительных приборов, чая и соли? Интересно отметить тот факт, что некоторые страны идут на это преднамеренно, дабы сохранить акциз как историческую реликвию. Именно поэтому в Германии до сих пор сохранен чисто символический налог на уксусную кислоту.

Применение акцизов, как косвенного налога, при создании системы мер налогового стимулирования инвестиций, аналогично налогу с продаж, призвано реализовать, прежде всего, фискальную функцию налогообложения. Однако и регулирующая функция, в данном случае, реализуется достаточно эффективно. Устанавливая специфические ставки (то есть ставки в виде конкретной суммы за физическую единицу товара) и проводя определенные корректировки при определении объектов налогообложения, государство в состоянии в значительной степени влиять на рентабельность производителей тех или иных подакцизных товаров.

Необходимо лишь отметить, что в случае акцизов речь идет, прежде всего, о налоге на предметы роскоши и вредные для здоровья товары, что накладывает определенный отпечаток на процессы принятия решений в данной области. С одной стороны, потребитель вредных товаров и предметов роскоши, естественно, должен уплачивать дополнительный налог. С другой стороны, чрезмерное увлечение фискальными приоритетами при установлении акцизов приводит к усилению позиций иностранных производителей аналогичной продукции и увеличению нелегального оборота некачественной продукции.

Огромную роль при рассмотрении роли акцизов в системе мер налогового стимулирования инвестиций играют вопросы налогообложения энергоресурсов. Включение предприятиями-потребителями нефти, бензина, ГСМ и газа акциза в себестоимость продукции существенно сказывается на результатах их деятельности. В связи с этим, представляется достойным обсуждения предложение об освобождении от уплаты акцизов производителей, поставляющих подакцизные энергоносители предприятиям сферы материального производства.

5. Система имущественного налогообложения является непременным атрибутом большинства налоговых систем и подразделяется на подсистемы налогообложения имущества физических и юридических лиц. Объектами налогообложения выступают, как правило: земля, здания, недвижимые приспособления, основные фонды, активы, используемые для извлечения доходов, транспортные средства, промышленные товары длительного пользования и нематериальные активы. В большинстве стран доходы от налога на имущество принадлежат нижним звеньям бюджетной системы.

При формировании государственной инвестиционной политики налогообложение имущества, наравне с налогообложением доходов и прибыли, занимает важнейшее место. Это связано, прежде всего, с вопросами организации мобильного рынка основных средств, стимулирования процессов обновления основных фондов.

Кроме того, в области имущественного налогообложения кроется значительный потенциал реализации перераспределительной функции налогов посредством установления дифференцированной ставки по налогам на имущество физических лиц.

6. Таможенные пошлины являются неотъемлемой частью большинства налоговых систем стран рыночной экономики, но, тем не менее, дают незначительную часть совокупных доходов бюджета. Их цель - торговый протекционизм в отношении некоторых товаров и ряда стран, причем, последний нередко принимает политическую окраску. Ставки таможенных пошлин устанавливаются в процентах к таможенной стоимости или в денежном выражении относительно физических свойств товара (вес, мощность). Чрезмерное увлечение применением таможенных пошлин противоречит принципам всемирной интеграции и, как правило, является проявлением слабости национальной экономики.

Включение протекционистских мер в систему государственной инвестиционной политики призвано создать предпочтительные условия для отечественных производителей отдельных видов товаров, повысив их рентабельность. Однако для эффективного проведения в жизнь протекционистской политики необходимо, как минимум, два условия: во-первых, инвестиционные процессы в отношении поддерживаемой отрасли должны характеризоваться достаточными для быстрого роста темпами, и, во-вторых, спрос должен быть достаточно платежеспособным.

ЛИТЕРАТУРА

1. Оспанов М.Т. Проблемы совершенствования системы управления налогами в Республике Казахстан. -Алматы, Познание, -1996.

2. Налоги. Учебное пособие./Под рел. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 1999.

3. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения.// - М.: ЮНИКС -1999.