Главная  | О журнале  | Авторы  | Новости  | Конкурсы  | Вопросы / Ответы

К содержанию номера журнала: Вестник КАСУ №3 - 2010

Автор: Шайханова Нургуль Кунафияновна

Местным органам управления отводится важнейшая роль в качественном управлении финансово-хозяйственной деятельностью региона в целях обеспечения нормального социально-экономического его развития. К их компетенции относятся функции по обеспечению благосостояния населения, охране природной и экологической системы, созданию благоприятных условий для высокоэффективной деятельности предприятий и организаций муниципальной собственности, созданию условий для развития всех элементов социальной инфраструктуры, услугами которых пользуются жители региона.

В Стратегии вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира отмечается, что одним из приоритетных направлений дальнейшей модернизации и диверсификации экономики республики является его территориальное развитие, которое «… должно соответствовать потребностям сбалансированного развития экономики. Сегодня нужна новая, современная стратегия территориального развития, направленная на активизацию экономической деятельности в развитых региональных центрах, способных стать «локомотивами» экономической модернизации страны в целом, а также формирование эффективной экономической специализации регионов». Несомненно, экономическая активность регионов, их способность стать «локомотивами» страны предопределяется, в первую очередь, их финансовыми возможностями.

При этом необходимо подчеркнуть важность тесноты связи финансовой обеспеченности регионов с результатами развития их экономик. При этом, реальность и эффективность местного управления будут определяться, прежде всего, материально-финансовыми ресурсами, имеющимися в распоряжении местных органов власти. Именно наличие достаточной финансовой базы является необходимым условием эффективного управления развитием региона и осуществления тех функций управления, ответственность за которые относится к компетенции региональных органов управления.

В странах с рыночной экономикой только наличие достаточной базы финансовых ресурсов может обеспечить эффективное управление социально - экономическим развитием территории и создание благоприятного климата для развития экономики и жизни людей. Благоустройство территорий в своих главных отраслях создается за счет финансовой базы, которой располагают региональные органы власти, и уровень благоустройства региона прямо пропорционально зависит от масштаба финансовых прав и ресурсов, которыми располагают региональные органы власти управления.

Каков объем располагаемых собственных бюджетных ресурсов региональных органов управления, рассмотрим на примере формирования дохода бюджета Восточно-Казахстанской области, в первую очередь, за счет поступления местных налогов. Налоги, поступающие в бюджет региона, являются местными налогами. В соответствии с действующим Налоговым кодексом РК к налогам, формирующим бюджеты области, относятся: индивидуальный подоходный налог, социальный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на землю, акциз. На основании статистических и официальных данных Управления статистики и Налогового управления Восточно-Казахстанской области проведем анализ поступления местных налогов в динамике лет за период 2007-2009 гг. Как показывает анализ, доля местных налогов в формировании общих доходов бюджета Восточно-Казахстанской области остаются незначительными и более того, наблюдается тенденция их дальнейшего снижения. В таблице №1 приведена динамика поступления местных налогов по Восточно-Казахстанской области за анализируемые 2007-2009 периоды.

Как видно из представленной таблицы, доходы бюджета Восточно - Казахстанской области растут с 95764,4 млн. тг. в 2007 г. до 134860,3 млн. тг. в 2009 г. Рост дохода бюджета вырос за трехлетний период на 140,8%. Однако такой рост, к сожалению, не наблюдается по поступлениям местных налогов, даже, наоборот, по отдельным налогам наблюдается их снижение (социальный налог, акциз).

Если ИПН по итогам трех лет вырос на 119,8%, то социальный налог за тот же период снизился на 33,8%. Такая же ситуация наблюдается по акцизному налогу за трехлетний период снижение произошло в 3,1 раза с 1179,2 млн.тг. в 2007 г. до 381,8 млн. тг в 2009 г. Наблюдается рост налогов на собственность за анализируемый период с 2007 г. по 2009 г. на 136,6%. Следует отметить, что к налогам на собственность относятся: налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на землю. Полную раскрытую картину поступления местных налогов по Восточно-Казахстанской области представлено на рисунке №1.

Рис. №1. Поступления местных налогов в бюджет Восточно-Казахстанской области

Как видно из рисунка №1, поступление индивидуального подоходного налога имеет тенденцию роста. Если в 2007 г. поступление ИПН составило 12251 млн. тг., в 2008 г. вырос до 14297,4 млн. тг., а в 2009г. - 14673,7 млн. тг. Проанализируем основные причины изменения поступлений ИПН по области.

Индивидуальный подоходный налог (ИПН) по объекту обложения подразделяется на доходы, облагаемые у источника выплаты, и доходы, не облагаемые у источника выплаты.

ИПН у источника выплаты за 2007 г. составил 10763,9 млн.тг., по сравнению с 2006 г., произошел рост поступлений на 144%. Такое увеличение налога обусловлено изменением Налогового законодательства с 01.01.07 г. (п. 1 ст. 145), т.е. переход с прогрессивной ставки к единой фиксированной ставке 10% и увеличением заработной платы с 1 января 2007г в бюджетной сфере на 30%. Так, темп роста фонда заработной платы за январь-октябрь к аналогичному периоду 2006 г. составил 131,4%, темп роста номинальной заработной платы к январю-октябрю 2006 года составил 127,8%, реальной – 116,9%. В 2008 г. ИПН по источнику выплаты вырос на 116% и составил 12510,2 млн. тг. Темп роста заработной платы в целом по области за январь-ноябрь 2008 г. к соответствующему периоду 2007 года составил 116,5%, т.е. рост поступления обеспечен в соответствии с ростом заработной платы. ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты, в 2007 г. вырос на 139%, или до 1184,0 млн. тг. Данное увеличение обусловлено за счет увеличения количества налогоплательщиков, привлеченных к уплате на 6992 ед. или на 19,2% (на 01.10.2007 г. - 43351 ед., на 01.10.2006 г. - 36359 ед.), а также работы Налогового управления по улучшению администрирования путем проведения бесед и хронометражных обследований по увеличению доходов индивидуальных предпринимателей. За 2009 г. наблюдается рост ИПН с доходов, не облагаемых у источника выплаты на 103,4%, до 1435 млн. тг. Увеличение поступления обусловлено поступлением налога с имущественного дохода от отдельных предпринимателей области также перечислением сумм налога по предстоящим срокам.

В поступлении социального налога по Восточно-Казахстанской области наблюдается снижение. Так, в 2007 г. поступление социального налога составило 19019,5 млн. тг., в 2008 г.- 14912,4 млн. тг, а в 2009 г. исполнение, по отношению к 2008 г., выполнено на 84,3% или снизилось до 12581,5 млн. тг.

Если сравнить итоги 2007 г. по социальному налогу с итогами поступления за 2006г., то отмечается рост на 122,5%, до 19024,3 млн. тг. Данное увеличение обусловлено, в первую очередь, увеличением заработной платы с 1 января 2007 г. в бюджетной сфере на 30%. Кроме того, в связи с увеличением количества плательщиков на 7371 (в том числе, юридических лиц на 356 ед., физических лиц на 7015 ед.) (01.10.06 г.- 59445 лиц, на 01.10.07 г. – 66816). Однако в 2008 г. наблюдается снижение поступлений социального налога по области на 21,69% и поступление составило 14912,4 млн. тг. На снижение поступления социального налога оказало планируемое снижение регрессивной ставки социального налога с 1 января 2008 г. в среднем на 30%. При анализе поступления социального налога за 9 месяцев 2008 г. выявлено, что процент изъятия сложился 7,9%, за соответствующий период прошлого года процент изъятия составил 11,4%, то есть, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, процент изъятия снизился на 30,7%.

По видам экономической деятельности наибольшему снижению процента изъятия подвержены предприятия, занимающиеся строительством – снижение процента изъятия на 32,9%, обрабатывающая промышленность – снижение на 32,1%, образование – 38%, здравоохранение - 33%, государственное управление - 31,5%. Причиной снижения процента изъятия больше планируемого является то, что уплата социального налога в бюджет производится за минусом социальных отчислений. Ставка социального налога регрессивная, тогда как ставка социальных отчислений фиксированная. При росте фонда заработной платы увеличивается и сумма социальных отчислений. За 9 месяцев 2008 г. к соответствующему периоду прошлого года темп роста начисления социальных отчислений составил 132,6%. Кроме того, по бюджетным организациям сумма социального налога поступает за минусом выплат по больничным листам, сумма которых также растет за счет роста МРП и увеличения норматива выплат по больничным листам в 1,5 раза. Доля ФЗП государственных учреждений составляет 29,1%. В 2009 г. также наблюдается снижение поступлений социального налога к аналогичному периоду прошлого года за счет снижения ставки налога в среднем на 20% и роста социальных отчислений, на сумму которых уменьшается исчисленный социальный налог. Так, за счет увеличения ставки социальных отчислений с 3% до 4% с 01.01.2009 года наблюдается рост поступлений социальных отчислений на 2 103,4 млн. тенге.

Поступление налога на имущество в динамике за анализируемый период наблюдается определенный рост. Так, по итогам 2009 г. рост поступления налога, по сравнению с 2007 г., произошел рост на 135%. В 2007 г. поступление составило 3487,5 млн. тг., в 2008 г. – 3883,7 млн. тг., а в 2009 г. вырос до 4723,2 млн. тг. Налог на имущество с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по итогам 2007 г. вырос с 2622,7 в 2006 г. до 3315,6 в 2007 г., или на 126%. Увеличение поступлений данного налога обусловлено за счет увеличения налогооблагаемой базы. По итогам 2009 г. наблюдается рост поступлений налога на имущества с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с 3692,7 млн. тг до 4522,5 млн. тг., или рост на 122,5%. Рост поступления объясняется поступлением суммы налога за 2007-2008 г.г. в связи с произведенной переоценкой отдельных объектов обложения в соответствии с нормами МСФО. На рост поступления налога на имущества с физических лиц в 2009 г. на 105% (с 191 млн. тг до 200,7 млн. тг) повлиял ввод в эксплуатацию новых жилых домов и повышение коэффициентов.

Поступления земельного налога по Восточно-Казахстанской области составили в 2007 г. 1180,2 млн. тг., в 2008 г. – 1298,5 млн. тг., а в 2009 г. составили 1430,1 млн. тг. Ежегодный рост по итогам трех лет составили 110%.

По всем категориям земли по Восточно-Казахстанской области отмечается рост поступлений земельного налога. Основной причиной увеличения налога с юридических и физических лиц произведено за счет увеличения стоимости объектов недвижимости, легализируемого имущества, а также уплаты налогов по выкупленным земельным участкам и ввода новых объектов недвижимости. Также в 2009 г. наблюдается рост поступлений земельного налога с юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов на земли сельскохозяйственного назначения с 3,9 млн.тг до 4,5 млн. тг, или на 155%. Причиной роста поступления является то, что сельхозтоваропроизводителями – юридическими лицами, применяющими специальный налоговый режим на основе патента, произведена уплата по 4 срокам уплаты (согласно ст. 452 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года №99-IV), тогда как ранее платеж производился три раза в год. Кроме того, на рост поступления повлияло изменение, внесенное в Налоговый Кодекс, согласно ст. 451 которого сумма налога для указанной категории налогоплательщиков подлежит уменьшению на 70% (ранее сумма уменьшения составляла 80% от суммы налога, исчисленного в общеустановленном порядке – на основании п. 3 ст. 388 Налогового кодекса от 12.06.2001 года №209-II).

По налогу на транспортные средства по итогам 2007-2009 гг. отмечается существенный рост. Так, если в 2007 г. поступление по налогу составило 864,1 млн. тг., то в 2007 г. рост произошел на 123,5%, или до 1067,1 млн. тг., в 2009 г. поступления по налогу составили 1405,2 млн. тг. или рост, по сравнению с 2008 г., составил 131,7%. Налог на транспортные средства в 2007 г. вырос, по сравнению с 2006 г., на 128%, или с 536,3 млн. тг. до 686,4 млн. тг. На увеличение поступления повлияло улучшение администрирования и рост количества налогоплательщиков на 14342 ед. или на 13,1% (на 01.10.07 г. – 123503 ед., на 01.10.06 г. - 109161 ед.). В 2008 г. рост налоговых поступлений на транспортные средства с юридических лиц произошел до 122%, или до 217,4млн.тг. Причиной увеличения поступления налога на транспортные средства с физических лиц на 123,7% является увеличение МРП, а также за счет приобретения новых транспортных средств. Наблюдается рост количества налогоплательщиков на 7975 ед. или на 6,5% (на 01.10.08 г. – 131478 ед., на 01.10.07 г. – 123503 ед.). В 2009 г. отмечается увеличение налога на транспортные средства с юридических лиц с 217,4 млн. тг до 245,3 млн. тг, или на 122,8%. Основной причиной увеличения поступлений является изменение налогового законодательства, а именно исключение поправочных коэффициентов, в зависимости от сроков эксплуатации транспортного средства. Кроме того, увеличился размер МРП. Наблюдается существенный рост поступлений налога на транспортные средства с физических лиц, по сравнению с 2008 г. на 136,5%, или увеличение с 849,7 млн. тг. в 2008 г. до 1159,8 млн.тг. в 2009 г.

Снижение поступлений наблюдается по налогу на акциз. Сбор акцизного налога АО по итогам 2007 г. составил 1179,2 млн. тг., в 2008 г. - 501,4 млн. тг., в 2009 г. – 381,8 млн. тг. Как видно из представленных данных, снижение налога за анализируемый период произошло существенно, по итогам 2009 г., по сравнению с 2007 г., произошло в 3,1 раза. По состоянию на 31.12.07 г., произведено готовой продукции всеми пивзаводами 667,94 тыс. дал, реализовано – 672,69 тыс. дал, начислено акциза – 64032,14 тыс. тенге. В аналогичном периоде 2006 года произведено 710,97 тыс. дал, реализовано – 716,86 тыс. дал, начислено акциза – 57343,47 тыс. тенге. За 2007 год объемы производства и реализации пива, по сравнению с прошлым годом, уменьшились на 43,03 тыс. дал и 44,17 тыс.дал, соответственно.

Объемы производства и реализации пива в 2008 году, по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, уменьшились на 8,5 тыс.дал. и на 13,5 тыс.дал., соответственно. На рынок пива области влияет большая конкуренция ввозимой продукции с других областей, а также импорт пива. Кроме того, снижение объясняется тем, что в 2008 году приостановили свою деятельность отдельные производители пива, и в 2008 г. поступление было обеспечено за счет работы 2 спиртоводочных заводов (АО «Адиль», ТОО «Шыгыс Сусындары»). Однако на сегодняшний день приостановил деятельность один из крупнейших заводов - ТОО «Шыгыс Сусындары» (с марта месяца 2008 г.). АО «Адиль» произвело продукции в 2009 году на 33,506 тыс.дал и реализовало на 32,088 тыс.дал меньше, чем в 2008 году (в текущем году из 12 месяцев работали только 7 месяцев, и то не на полную мощность), снижение поступления на 29169,9 тыс. тенге. Наблюдается снижение объемов поставок, уменьшение количества договоров, в связи с увеличением поставляемого объема привозной алкогольной продукции, ввозимых с других регионов.

Чтобы выявить, каково значение местных налогов в доходах местных бюджетов, необходимо проанализировать долю этих налогов в общем доходе местного бюджета. В таблице №2 показан удельный вес местных налогов в доходах бюджета Восточно-Казахстанской области.

Как видно из таблицы №2, доля местных налогов в доходах бюджета Восточного Казахстана незначительна. Так, доля ИПН если в 2007 г. составлял 12,79%, то в 2009 составляет 10,88%. Существенное снижение доли в доходах наблюдается по социальному налогу, от 19,86% в 2007 г. до 9,32% в 2009 г. Остается низкой доля налогов на собственность - в пределах 5,6% за анализируемые три года. Основную причину низкого удельного веса местных налогов и устойчивой тенденции их снижения можно выявить, если обратить внимание на официальные трансферты из республиканского бюджета. В таблице №3 отражена доля местных налогов и официальных трансфертов в доходах бюджета Восточно-Казахстанской области.

Как видно из таблицы №3, снижение удельного веса местных налогов происходит на фоне роста доли официальных трансфертов. Так, в 2007 г. доля официальных трансфертов составляла 54,7% дохода бюджета, в 2008 г. - 61,8% , а в 2009 г. выросла до 68,7%. Соответственно, опережающие темпы роста официальных трансфертов из республиканского бюджета привели к снижению доли местных налогов, темпы роста которых за последние три года без того снижаются.

Таким образом, на сегодняшний день существующая практика формирования доходов местных бюджетов не нацелена на пополнение доходов региональных бюджетов за счет собственных налогов и больше ориентирована на регулирование бюджетных ресурсов централизованно, через официальные трансферты. В результате проводимых реформ в области совершенствования налоговой системы, послабления налоговой нагрузки, в части изменения ИПН и социального налога региональные органы теряют стабильные источники дохода в формировании местных бюджетов. В особенности наблюдается существенное снижение доли социального налога в бюджет области с 19,86% в 2007 г. до 9,33% в 2009 г. Как показывает анализ, акцизный налог в доходах местного бюджета не играет значительной роли и тем более не восполняет потери бюджета от НДС и корпоративного налога, перечисляемых в республиканский бюджет. Поэтому для повышения самостоятельности и заинтересованности местных органов власти в росте экономического и финансового потенциала области и усиления ее финансовой независимости необходимо решить проблему обеспеченности дохода местных бюджетов за счет стабильных источников дохода - местных налогов. При этом в числе местных налогов должно быть долевое отчисление корпоративного подоходного налога, поступления от которого характеризуют степень развитости экономики региона, тем более, промышленной области.

ЛИТЕРАТУРА

1. Стратегия вхождения Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира: послание Президента Республики Казахстан Н. Назарбаева народу Казахстана от 1 марта 2006 г. // Казахстанская правда. – 2006. – 2 марта (№ 45-46).

2. Официальные данные Департамента финансов Восточно-Казахстанской области за 2007-2009 гг. Электронный сайт www.akimvko.gov.kz.

3. Официальные данные поступления налогов и других обязательных платежей по ВКО Налогового управления Восточно-Казахстанской области за 2007-2009 гг.



К содержанию номера журнала: Вестник КАСУ №3 - 2010


 © 2018 - Вестник КАСУ