Необходимость и экономическая сущность налогового воздействия на непосредственное производство

Влияние налоговой системы на национальное производство и на все его стадии (на непосредственное производство, распределение, обмен и потребление) по экономической сущности менее значимо, по сравнению с обратным воздействием, и может быть названо второстепенным. Налоговые отношения основываются на более глубинных экономических – производственных отношениях.

Влияние налоговой системы на непосредственное производство имеет различные причины, которые можно разделить на объективные и субъективные. Необходимость такого влияния основана, прежде всего, на объективных причинах.

Во-первых, налоговые отношения выступают определенным внешним выражением производительных сил и производственных отношений, поэтому налоговая система как совокупность налоговых отношений выступает одной из форм проявления непосредственного производства, а последнее составляет ее глубинное содержание. Безусловно, непосредственное производство имеет множество форм, и одной из них выступает налоговая система, содержание которой однозначно не сводится к перераспределению только созданного продукта. Перераспределяется и продукт прошлого труда.

Диалектика налоговой системы и непосредственного производства проявляется в противоречивости их единства. В условиях адекватности налоговой системы производству, несмотря на противоположность их целевой ориентации (в производстве создается стоимость, а налоговая система часть этой стоимости изымает и перераспределяет), они объективно содействуют укреплению экономического базиса, экономической системы. Постоянное соприкосновение налоговой системы с участниками процесса производства фактически обеспечивает ей реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводственного процесса. Обусловленное внутренними потребностями развития производства, налоговое регулирование отражает сущностную сторону налоговой системы, является формой ее бытия, отражением экономической жизни. Несоответствие налоговой системы производству часто проявляется в периоды кризиса, реформ. В периоды кризиса, с одной стороны, развитие производства становится наиболее зависимым от налоговой системы как эффективного инструмента его регулирования, а с другой стороны, налоговая система должна быть адекватна производственным отношениям. С изменением отношений собственности, отражающихся на производстве, налоговая система требует своей корректировки. Этим и определяется то, что налоговая система как форма объективно не может не влиять на свое глубинное содержание – на непосредственное производство.

Во-вторых, налоговая система выступает явлением по отношению к непосредственному производству – сущности. Складывается неизбежность влияния явления на свою сущность. С этой точки зрения, налоговая система рассматривается как внешнее обнаружение производства и как внешнее свойство, системная структурированность экономической сферы. Непосредственное производство во многом определяет налоговые отношения. Чем выше развитие производительных сил, тем больше рост производительности труда в национальном производстве, что способствует улучшению качества продукции, росту уровня, развития техники и технологии. Это, как правило, позволяет, исключая фактор вывоза капитала и богатства, увеличить благосостояние и достигнуть экономического роста страны. Последнее – рост экономики проявляется в увеличении объемов, темпов развития производства, повышении рентабельности отраслей экономики, а также в росте доходов населения, что, как правило, создает устойчивую, постоянную налогооблагаемую базу, расширяя возможности налоговой системы в части изъятия доходов.

В смысле обширности, объема свойств налоговая система богаче производства, но в смысле глубины, наоборот. В их взаимосвязи базовая роль принадлежит производству, проявление которого само по себе разнообразно – его результаты перераспределяются не только налоговой, но и кредитной системой. Будучи неразрывно связанной со своей сущностью, налоговая система в результате взаимодействия выражает не только эту сущность. Производство и налоговая система связаны и тогда, когда производство проявляет себя неадекватно. Так, в условиях спада производства предприятия вынуждены исполнять текущие налоговые платежи. В условиях роста производства, промышленные предприятия, получающие прибыль, тем не менее, могут не платить или платить не в полном объеме начисленные налоговые платежи. Признание многопорядковости экономических отношений в производстве не исключает, а предполагает возможность объективного отражения, адекватности налоговой системы производству.

В-третьих, неизбежно влияние любых распределительных, в том числе и налоговых отношений, на непосредственное производство. Хотя через налоговую систему перераспределяется не весь чистый доход общества, создаваемый на предприятиях сферы материального производства, она влияет на размеры накопления, на структуру доходов предприятий и на развитие отраслей национального хозяйства в целом.

Перераспределение национального дохода связано с межотраслевым и территориальным перераспределением средств в интересах наиболее рационального и эффективного использования доходов предприятий, отраслей экономики и общества в целом. Составляя часть перераспределительного механизма в экономике, налоговая система может служить средством развития непосредственного производства. Это происходит в случаях, когда:

- налоги изымают большую часть доходов из непроизводительного потребления;

- налоговое бремя в большей степени падает на доходы населения, нежели предприятий;

- преобладают косвенные налоги, а не прямые.

К тому же, налоговая система влияет и на развитие отраслей хозяйствования непроизводственной сферы.

В-четвертых, неизбежно влияние на непосредственное производство налоговой системы как выражения собственнических отношений. Налоговые отношения способствуют перераспределению части объектов собственности в пользу всего общества, а любые отношения собственности, так же, как и любая собственность, влияют на непосредственное производство. Современные налоговые системы не предусматривают различное обложение разных форм собственности – различный подход к их обложению, в противном случае в развитых странах это признается как дискриминационное налогообложение.

Через воздействие на уровень доходности различных типов собственности, налоговая система влияет на доходность, рентабельность предпринимательской деятельности, затем на ее объемы. В Италии, например, государство фактически способствует увеличению доходности предприятий с кооперативной собственностью. Через льготную систему налогообложения государство стимулирует конкурентоспособность кооперативов, которые решают ряд насущных для стран проблем, в частности, снижение безработицы. При этом, преобразование предприятий с кооперативной формой собственности в частные в Италии запрещается [1].

Налоговая система, выражая отношения собственности, способна влиять на соотношение государственного и частного сектора. Так, в рыночной экономике государственный сектор ограничен социально допустимым, по мнению общественности, уровнем налогообложения. Любое существенное нарушение допустимости делает очевидным тот факт, что экономика страны испытывает тяжелое налоговое бремя. Последнее может способствовать вытеснению частного сектора государственным.

В-пятых, влияние налоговой системы на национальное производство обусловливается необходимостью государственного регулирования экономики. Налоги служат одним из важнейших инструментов государственного регулирования экономики. Через них в странах с рыночной экономикой государство стимулирует экономические процессы, регулирует социально-экономическое развитие регионов страны, хозяйственную конъюнктуру. Например, в условиях подъема экономики прогрессивное подоходное налогообложение при прочих равных условиях автоматически увеличивает налоговые поступления в связи с ростом доходов и наоборот. В целом, это способствует выравниванию доходов в обществе. Использование среди экономических, налоговых методов управления внешнеэкономической деятельностью делает внутренний рынок и конкурентным, и интегрированным с мировым рынком. Отсюда проблему налогового регулирования в общем плане можно рассматривать как проблему соответствия налогового регулирования экономическим отношениям на данной стадии развития общества.

Следовательно, влияние любой налоговой системы на непосредственное производство является объективно неизбежным.

Влияние налоговой системы на национальное производство зависит еще и от целого ряда субъективных факторов, таких, которые определяются реализацией политических интересов, личностных мотивов и т.д.

Роль объективных и субъективных факторов, определяющих необходимость налогового влияния на производство не равнозначна: на практике в подавляющем большинстве случаев решающую роль играют субъективные факторы, в то время как объективные факторы, являясь первостепенными, трансформируют действие последних.

Налоги, выражая более ограниченную сферу производственных отношений, являются лишь частью перераспределительных отношений. Участвуя в перераспределении национального дохода, налоговые отношения подчинены первичным отношениям материального производства, изменяются в зависимости от требований производительных сил и обмена. В целом, налоги в условиях рыночной экономики носят производный, вторичный характер.

Налоги, участвуя в перераспределении вновь созданной стоимости, выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений. Специфическая форма производственных отношений налогов формирует их общественное содержание.

Общественное содержание налогов дает возможность проникнуть в их глубинную сущность, позволяет раскрыть внутренний смысл и эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм взаимодействия базиса и надстройки.

При перераспределении национального дохода налоги, уплачиваемые предприятиями, выступают частью новой стоимости в денежной форме, которую присваивает государство. Эта часть национального дохода, мобилизованная принудительно в форме налогов с юридических лиц, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства, то есть в основу его жизнедеятельности. Огосударствленная налогами часть национального дохода превращается в общественную собственность, которая возвращается населению через системы социальных и общественных услуг.

Налоги, кроме общественного содержания, имеют материальную основу. Они - часть денежных доходов общества, отчужденная государством. Это видимое на поверхности экономической жизни явление выступает как материальное содержание налогов. Увеличение налоговых доходов означает все большее обобществление национального дохода. Государство через налоги и их использование вносит серьезные изменения в распределительные отношения в пользу того или иного предприятия, региона, той или иной отрасли, социальной группы.

Таким образом, налоги имеют двойственный характер: с одной стороны, они выступают специфической формой производственных отношений, в чем состоит их общественное содержание и, с другой стороны, являются частью стоимости национального дохода в денежной форме, что характеризует их материальное содержание.

Источником налогов выступает новая стоимость - национальный доход, создаваемый в сфере материального производства, который включает стоимость необходимого продукта и стоимость прибавочного продукта, или прибавочную стоимость. А в отдельных случаях налоги являются формой перераспределения национального богатства.

Огосударствление стоимости прибавочного продукта выступает объективным законом развития современных обществ. Масштабы огосударствления зависят от деятельности государства. Приспосабливаясь к изменяющимся экономическим условиям, оно постоянно расширяет свою деятельность, что порождает реальную тенденцию к росту доли этого огосударствления.

Современное государство аккумулирует определенную долю стоимости необходимого продукта, что связано с его участием в воспроизводстве рабочей силы, которое охватывает такие важные сферы, как просвещение, здравоохранение, жилищное строительство, культура, социальное обеспечение. Рост государственного вмешательства в воспроизводство рабочей силы порождает тенденцию к росту огосударствления стоимости необходимого продукта.

Независимо от того, кто является налогоплательщиком, и какие налоги взимаются - прямые или косвенные, во всех случаях источником их выступает часть стоимости прибавочного продукта или часть стоимости необходимого продукта, созданные трудом в сфере материального производства.

Современный период развития экономики характеризуется увеличением доли национального дохода, изымаемой посредством налогов. Для определения воздействия налогов на весь процесс производства и обращения капитала необходимо знать место налогов не только в национальном доходе, но и в валовом внутреннем продукте, связать процесс движения налогов с расширенным воспроизводством этого продукта.

Движение налогов как части стоимости, аккумулированной государством, тесно связано с движением всего общественного капитала. Как уже было отмечено, значительная часть заработной платы, а также часть прибыли изымаются государством в виде налогов. Поэтому в процессе обращения общественного капитала в его денежной форме происходят изменения:

Таким образом, часть денежного капитала в виде налогов постоянно «выталкивается» из общего кругооборота капитала и приобретает самостоятельное движение. Масса денежного капитала, высвободившаяся в возросшем объеме Д (вследствие получения прибавочной стоимости), расходуется не только для целей расширенного воспроизводства, то есть покупки средств производства и найма рабочей силы. Часть массы денежного капитала Д выходит из кругооборота как выплата налогов Н. Заработная плата также сокращается путем выплат налогов. Денежные средства в виде налогов, пройдя сквозь структурные звенья финансовой системы, опять вливаются в кругооборот в виде государственных средств, которые затрачиваются на приобретение товаров и услуг, выплату пенсий и различных видов помощи, процентов по государственному долгу.

Налоги изменяют структуру спроса и потребления, относительно сокращая производственный и личный спрос, и потребление. Но именно за счет налогов государство образует фонд денежных средств, с помощью которого расширяет государственный спрос и потребление. Государство использует налоги не только для расширения потребительской силы общества, но и для достижения пропорциональности в экономической структуре производства и сбыта.

Этот процесс приобретает особо важное значение с развитием научно - технического прогресса, когда государство, путем соответствующей налоговой политики, стимулирует рост накопления, то есть способствует капитализации все большей части прибавочной стоимости. Кроме того, государство поддерживает определенную пропорциональность в развитии производительных сил путем налоговых льгот для отраслей хозяйства, определяющих технический прогресс [2].

ЛИТЕРАТУРА

1. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран (справочник). – М., 1995.

2. Финансы предприятий. Учебник / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.П. Павлова – М.: «Финансы, ЮНИТИ», 1998. – с. 85-91.