Update site in the process

   Главная  | О журнале  | Авторы  | Новости  | Вопросы / Ответы


К содержанию номера журнала: Вестник КАСУ №3 - 2010

Автор: Шолпанбаева Каншаим Жусуповна

Место бухгалтерского учета запасов как бизнес - процесса в общей информационной системе организации можно схематично представить на рисунке (рисунок 1).

Рассматривая информацию, формируемую в системе бухгалтерского учета, как конечный продукт данного бизнес-процесса, следует отметить, что к отдельным видам данной информации применимы определения, как публичности, так и ограничения в доступе к информации для отдельных групп пользователей.

В зависимости от содержания формируемой информации, являющейся исходным продуктом учета запасов, можно применить традиционное выделение как подсистемы учета - финансового и управленческого учета.

Рис. 1. Бухгалтерский учет запасов в общей информационной системе

Финансовый учет (financial accountining) можно трактовать как официальную подсистему учета. Его определяют как учет, осуществляемый в целях обеспечения информацией всех заинтересованных пользователей и, прежде всего, внешних по отношению к организации. Данная подсистема учета связана с необходимостью стандартизации.

Финансовый учет в определении Д.Л. Волкова может быть представлен как определенный бизнес-процесс, а финансовая отчетность рассматривается как конечный результат данного процесса [22, с. 21].

Управленческий учет как подсистема бухгалтерского учета, в определении Соколова Я.В., обеспечивает в границах одного предприятия его управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля его деятельности. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций [16, с. 26].

К. Друри также отмечает, что цель управленческого учета - помощь пользователям внутри организации в принятии лучших решений и повышение производительности и эффективности существующих операций [24]. Данный вид учета может быть рассмотрен в контексте конфиденциального информационного пространства, но при этом часть информации, используемой как исходная в системе управленческого учета, может быть получена на основе официальных источников, если управленческий учет интегрирован с финансовым.

Оперативный учет выполняет основную функцию - обеспечение оперативной информацией, необходимой, как отмечает Кутер М.И., для текущего управления предприятием и его подразделениями, а также для контроля над процессами и фактами хозяйственной жизни на отдельных участках производственной и финансовой деятельности [5, с. 37].

Некоторыми авторами оперативный учет отождествляется с управленческим учетом. Но более верно, на наш взгляд, рассматривать оперативный учет в более глубоком контексте, с позиции регулирования и значимости формируемой информации. Его взаимосвязь с финансовым и управленческим учетом представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Взаимосвязь финансового, управленческого и оперативного учета

Примечание: Разработан автором на основе источников 16, 22, 25

Информация, сформированная в системе оперативного учета, может использоваться не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов [25, с. 30].

Самой главной обобщающей характеристикой оперативного, финансового и управленческого учета является то, что информация, сформированная в названных подсистемах, используется для принятия решений на различных уровнях и по различным сегментам менеджмента, в том числе в управлении запасами.

Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета нашла отражение в трудах многих отечественных и зарубежных специалистов (К, Друри, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Н.А. Адамов, М.А, Вахрушина и др.). [24, 26, 20, 27] Систематизация проведенных сравнений этих подсистем применительно к запасам представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета запасов

Признак сравнения

Финансовый учет

Управленческий учет

1

2

3

Регламентация ведения учета

МСФО 2 «Запасы»

НСФО №2, раздел 12 «Запасы»

Внутренняя регламентация

Цель ведения учета

Формирование финансовых отчетов, ориентированных в первую очередь на внешних пользователей.

Основные финансовые отчеты - бухгалтерский баланс (раздел 1 «Краткосрочные активы», показатель «Запасы») и «Отчет о прибылях и убытках (показатель «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», а также прочие статьи расходов).

Обеспечение релевантной полезной информацией внутрипроизводственного планирования, управления и аудита запасов. В большей степени основан на логике и опыте

Определение момента достижения цели учета

Момент окончания составления финансовой отчетности

Во времени цель непрерывна и достигается на короткий миг.

Ограничения в круге пользователей.

Нет

Ограничения не только в отношении внешних пользователей, но и определение доступа только для конкретных центров ответственности

Привязка ко времени

Финансовый учет ретроспективен, то есть формируемые данные о движении запасов носят исторический характер и недоступны для оперативного управления

Ориентирован на будущее. Может включать в себя как информацию об уже произошедших операциях с запасами, так и прогнозные данные

Примечание: разработана автором на основе источников 5, 7, 20, 22, 24, 26, 27

Рассматривая особенности информационных потребностей менеджеров по каждой стадии движения запасов, можно определить следующие основные задачи учета данных объектов:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- своевременное и правильное документальное оформление операций и

- обеспечение достоверных данных по движению запасов;

- обеспечение контроля над сохранностью запасов в местах хранения, эксплуатации на всех этапах их движения;

- анализ обоснованности и контроль над соблюдением применяемых в организации норм запасов, обеспечивающих бесперебойную деятельность организации;

- оперативное выявление излишних или ненужных запасов для вовлечения их в оборот, в том числе с возможной продажей;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Данные задачи могут иметь свою специфику при их модификации применительно к финансовому, управленческому и оперативному учету. Так, к примеру, проведение анализа эффективности использования запасов может базироваться в большей мере на данных управленческого и оперативного учета.

Для целей управления запасами имеет значение применение не только рассмотренной ранее их классификации, но и то, составляют ли они материально-вещественную субстанцию производимого продукта или используются в иных целях.

Общеустановлена детализация хозяйственной деятельности предприятия по процессам: заготовления, использования (эксплуатации) и продажи (выбытия). Запасы представлены на каждой из этих стадий и являются особыми объектами учета (финансового, управленческого и оперативного). При этом для учета производственных запасов, как отмечает Д.Л. Волков, важны не только хозяйственные процессы, связанные с их движением, но и такое хозяйственное состояние, когда ресурсы находятся вне движения, т.е. стадия их хранения [22, с. 342].

Счета синтетического учета определены в соответствии с действующим Типовым планом счетов [23].

Для учета запасов предусмотрен раздел «Запасы», включающий следующие синтетические счета:

- 1310 Сырье и материалы

- 1320 Готовая продукция

- 1330 Товары

- 1340 Незавершенное производство

- 1350 Прочие запасы

- 1360 Резерв по списанию запасов

Особое внимание заслуживает счет 1360 «Резерв по списанию запасов», предназначение которого - обобщение информации о резервах под отклонение учетной стоимости запасов от рыночной стоимости. Этот счет может быть применим не только к запасам, предназначенным для использования в производстве, но и для иных целей (например, для запасов, находящихся на стадии складирования). На счете возможно обобщение информации и о других средствах в обороте при признании снижения их стоимости (незавершенного производства, готовой продукции и т.п.).

Аналитический учет по счетам учета запасов производственной организации представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Аналитический учет по счетам учета запасов производственной организации

Код

счета

Наименования

Разрез аналитического учета

Для целей финансового учета

Для целей управленческого учета

1

2

3

4

1310

Материалы

По местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

По особым условиям хранения, по роли в процессе производства, по способу включения в производственные затраты, по центрам ответственности по страховому, нормальному и излишнему запасу.

1360

Резервы под снижение стоимости запасов

По каждому резерву

Резервы под обесценение реальное и прогнозное.

1300

Заготовление и приобретение запасов

По группам поступающих запасов. Как правило, остатка не имеет, за исключением наличия запасов в пути.

По группам, целевому назначению, центрам ответственности

 

Отклонение в

стоимости запасов

По группам запасов с приблизительно одинаковым уровнем отклонений для последующего распределения по направлениям расхода запасов.

По группам, целевому назначению, центрам ответственности. При несущественности величины отклонений допустимо прямое списание отклонений без проведения распределения.

1320

Готовая продукция

По местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

По местам хранения, видам продукции, целевому использованию, центрам ответственности, по уровням запасов (страховому, нормальному и излишнему).

1330

Товары

По местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

По местам нахождения, по видам, по покупателям и договорам, по срокам и условиям оплаты.

Примечание: разработана автором на основе изучения практики учета

В настоящее время управленческий учет в Казахстане интегрирован с финансовым учетом, так как в Типовом плане счетов, вступившем в силу с 01 января 2008 года, предусмотрены счета для учёта производственных затрат и результатов деятельности, являющихся объектами учета применительно к обеим подсистемам. Поэтому можно модернизировать существующую в РК систему учета применительно к деятельности отдельных организаций и предприятий таким образом, чтобы она могла решать задачи и управленческого учёта.

Большое значение имеет не только организация синтетического учета, но и выбор аналитических разрезов по счетам учета запасов. При интеграции учетных подсистем (финансового и управленческого учета) можно рассмотреть задачи аналитического учета в контексте специфики информационных потребностей.

На основе международных стандартов бухгалтерского учета выбирается метод определения товарных запасов. Р. Энтони и Дж. Рис предлагают рассматривать эту проблему с двух сторон: используя метод непрерывной инвентаризации и метод периодической инвентаризации [28].

Таблица 3 - Сравнительная характеристика непрерывной и периодической системы учета запасов

Признак сравнения

Непрерывная система учета

Периодическая система учета

Отражение наличия

запасов

Постоянно в течении отчетного периода в количественной и стоимостной оценках в момент проведения операций.

Наличие запасов в количественной оценке отражается периодически (в конце периода).

Отражение операций по движению запасов в течении отчетного периода

По счетам учетa запасов (балансовым счетам).

По временным счетам, открываемым специально для этих целей (закуп, транспортные расходы, возврат поставщику и т.п.) и закрываемых на конец каждого периода.

Основание для признания остатка запасов по счетам учета запасов на конец периода

По данным учетной системы (книжные данные), возможно

подтверждение данных инвентаризацией.

По данным инвентаризации (формирование показателя в натуральном выражении).

Порядок стоимостной оценки остатка и расхода запасов

Определяется автоматически на основе постоянных бухгалтерских записей и зависимости от выбранного метода оценки по учетной политике.

Стоимостная оценка производится только в конце периода в соответствии с используемым методом оценки. Оценка выбывших запасов осуществляется расчетным путем с закрытием начального остатка запасов и всех временных счетов по учету движения запасов.

Примечание: разработана автором на основе источника 28

В целом, при отказе от интеграции учета возможно применение в управленческом учете запасов таких способов учета, которые неприемлемы в финансовом учете для формирования финансовой отчетности, но имеют большую ценность для принятия управленческих решений.

ЛИТЕРАТУРА

1. Тайгашинова К.Т. Управленческий учет логистических издержек. (Управление товарно-материальными запасами). Часть 1: Учебное пособие. - Алматы: «Экономика», 2006. – 208 с.

2. Тулешова Г. К. Учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1, 2 - Алматы: «Бизнес-информация», 2005.– 526 с.

3. Назарова В.Л. и др. Управленческий учет: Учебник – Алматы: «Экономика», 2004. – 308 с.

4. Дюсембаев К. Ш., Сатенов Б.И. Директ-костинг: теория, методология и практика. – Алматы: Экономика, 2002.- 189 с.

5. Приказ Министерства финансов РК № 217 от 21.06.2007 г. Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2

6. Гуляев Н.С., Ветрова Л.Н. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах: Учебное пособие. — М.: «КНОРУС», 2004. - 144 с.

7. Международные стандарты финансовой отчетности. – Алматы: «БИКО», 2008. - 512 с.

8. Савенков Д. Л. Практика внедрения «бережливого производства» на промышленных предприятиях машиностроительного комплекса России. - М.: «Финансы и статистика», 2006. - 224 с.

9. Иллюстрированный глоссарий по «бережливому производству»/ под ред. Ч. Марчвински и Дж.Шука: Пер с англ. - М., 2005. - 123 с.

10. Иванов И.Н. Менеджмент корпорации. М., 2004. - 386 с.

11. Лукша П. Как сократить издержки // Журнал «Генеральный директор» - 2006. - № 6,. С.5

12. Дэвид Александер, Анне Бриттон, Энн Иориссен. Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике/ Пер. с англ. В.И. Бабкин, Т.В. Седова. - М., 2005. - 768 с.

13. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. /Под ред. И.А. Смирновой. — М.: «Финансы и статистика», 2005. - 672 с.

14. Ефимова О.В. и Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности. - М.: Омега-Л, 2007. - 451 с.

15. Соуснаскане О.И. Как перевести российскую отчетность в международный стандарт. - М., 2005. – 192 с.

16. Соколов Я. В. и др. Бухгалтерский учет в зарубежных странах. - М., 2005. – 664 с.

17. Качалин В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. - М., 2005. – 400 с.

18. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. - М., 2004.

19. Грюнинг Хван. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. – М., 2006.

20. Адамов Н.А., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. - СПб.: «Питер», 2006. - 192 с.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: «Бухгалтерский учет», 2002. - 528 с.

22. Волков Д.Л. Основы финансового учета. - СПб., 2005. – 120 с.

23. Приказ МФ РК от 23.05.2007 г. № 185. Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета. ББ, №30, июль 2007 .- 49 с.

24. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М., 1998.

25. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. – М.: «Финансы и статистика», 2002. - 640 с.

26. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова. – М., 1995. - 416 с.

27. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М., 2002. - 528 с.

28. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. - М., 2006. - 560 с.

29. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартам GAAP. – М., 2005. - 400 с.

30. КСБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов», сборник казахстанских стандартов бухгалтерского учета. - Алматы, 2002. – 450 с.



К содержанию номера журнала: Вестник КАСУ №3 - 2010


 © 2018 - Вестник КАСУ