Международные унифицированные правила оформления грузов: опыт и перспективы применения в Республике Казахстан

С момента провозглашения независимости 1991 г. Казахстан приступил к радикальному реформированию своей экономики. Этот период стал временем начала становления нового, внешнеэкономического сектора в экономике, обусловленного новым характером взаимоотношений, складывающихся между бывшими союзными республиками и значительным расширением прямых двусторонних экономических связей Казахстана со странами дальнего зарубежья.

Для унификации таможенного законодательства с международными стандартами важен опыт зарубежных стран.

Воспринять международное и зарубежное таможенное законодательство, адаптировать его для казахстанской действительности, внедрить в жизнь и перестроить под его требования таможенную систему страны - вот тот перечень глобальных задач, которые сама жизнь поставила перед таможенными органами Республики Казахстан на современном этапе.

Поэтому важно усвоить суть этих международных стандартов, касающихся, в частности, упрощения и гармонизации применяемых государствами таможенных процедур.

Стандарты в широком, общесоциологическом смысле слова, означают некие модели, образцы поведения или мерило действий субъектов (в данном случае международного общения), которые воплощены, в частности, и в названных выше общих международных договорах по международному таможенному праву.

Особое место среди них занимает неоднократно упоминавшаяся Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур от 18 мая 1973 года (Конвенция Киото) в редакции Протокола1999 г., которую вместе с ее многочисленными Приложениями можно без преувеличения считать своеобразным кодексом поведения государств в их таможенных отношениях друг с другом [1].

Разработанная под эгидой Совета Таможенного Сотрудничества, она состоит из 19 статей основного текста и 31 Приложения, являющихся, с правовой точки зрения, неотъемлемой частью рассматриваемого договора, а фактически некоторые из них (например, Приложение F.3 «Таможенные льготы в отношении путешествующих граждан») по своему характеру и значению приравниваются к отдельным самостоятельным конвенциям. Это вытекает уже из содержания статьи 4 самой Конвенции Киото, где говорится, что каждое Приложение в принципе включает в себя:

- введение, в котором кратко излагаются различные вопросы, рассматриваемые в Приложении;

- определения основных таможенных терминов, используемых в Приложении;

- стандарты в виде положений, общее применение которых признано необходимым для достижения гармонизации и упрощения таможенных процедур;

- рекомендуемую практику в виде положений, которые признаны прогрессивными в плане гармонизации и упрощения таможенных процедур, и максимально широкое применение которых считается желательным;

- примечания, содержащие некоторые возможные варианты действий при применении соответствующего Стандарта или Рекомендуемой практики;

В статье 7 Конвенции прямо указывается на то, что для процедуры голосования в Совете (таможенного сотрудничества, образованного по Конвенции от 15 декабря 1950 года) и Постоянном техническом комитете каждое Приложение считается отдельной конвенцией. И, наконец, о роли и месте Приложений в системе предусматриваемых Конвенцией Киото норм свидетельствует и то, что, в силу пункта 4 статьи 11, каждое, имеющее право участвовать в ней, государство во время подписания, ратификации или присоединения к этой Конвенции указывает Приложения, которые оно принимает. При этом оговаривается, что необходимо принять как минимум одно Приложение. Таким образом, участие в Конвенции, по сути, ставится в зависимость от принятия хотя бы одного из ее Приложений.

Декларирование грузов – обязательная процедура таможенного оформления. Конвенция Киото рассматривает таможенное оформление в системе «таможенных формальностей», определяя их в самом общем виде, а именно как «совокупность действий, подлежащих совершению соответствующими лицами и таможенной службой в целях исполнения требований таможенного законодательства» [2].

В большинстве государств действует порядок, при котором декларантом (лицом, подающим таможенную декларацию) может быть не только владелец груза, но и другое лицо (транспортный агент, таможенный брокер и другие), которые распоряжаются от его имени грузом. Обычно круг таких лиц определяется национальным законодательством и может быть довольно широк. Декларант является во всех случаях лицом, несущим ответственность перед таможенными властями за достоверность сведений, содержащихся в таможенной декларации, а также за уплату пошлин и других сборов. В случаях, когда декларант встречается с трудностями при декларировании товаров, «таможенные власти должны предоставить ему любую необходимую информацию, имеющуюся в их распоряжении, и содействовать декларанту в заполнении таможенной декларации» [2]. Этот вид услуг таможни может в отдельных странах быть платным, так же, как и продажа бланков грузовой декларации.

Форма грузовой таможенной декларации различна в разных странах. Конвенция Киото устанавливает, что таможенные, как правило, власти могут потребовать, чтобы в таможенной декларации были сообщены следующие сведения:

а) данные, относящиеся к лицам:

- имя и адрес декларанта;

- имя и адрес импортера (экспортера);

- имя и адрес консигнатора;

б) данные, касающиеся средств транспорта:

- вид транспорта;

- идентификационные сведения о средстве транспорта;

в) данные о товаре:

- страна, где товар куплен, и страна происхождения товара (при экспорте - страна назначения товара);

- сведения о числе грузовых мест (номера, маркировка, вес, число мест);

- тарифная классификация товара;

г) сведения, необходимые для начисления пошлин и сборов:

- тарифная позиция;

- ставки пошлин;

- вес брутто, нетто или другие сведения о количестве:

- таможенная стоимость;

д) другие сведения:

- номер статистической позиции товара;

- район, откуда поступили товары (если применяются тарифные льготы и преференции);

- перечень документов, прилагаемых к грузовой декларации;

е) подпись декларанта, дата и место ее подачи.

В приложении 8.1 к Конвенции Киото содержится рекомендуемый Советом по таможенному сотрудничеству Образец грузовой таможенной декларации. По этому образцу построены формуляры таможенных деклараций многих стран. В приложении содержится рекомендация участникам Конвенции применительно к тем случаям, когда предстоит пересмотр действующих формуляров декларации, осуществляется переход к стандартному образцу декларации, содержащемуся в приложении.

Для заполнения грузовой таможенной декларации во всех странах используются международные унифицированные; цифровые коды товаров, средств транспорта и другое. Это позволяет применять автоматическую систему обработки таможенных документов, что значительно упрощает и ускоряет таможенное оформление товаров [2].

Международная практика разрешает декларанту в тех случаях, когда у него отсутствуют необходимые для заполнения декларации сведения, подать временную (неполную по содержанию) грузовую декларацию. Она должна содержать базисные сведения, необходимые для оформления грузов. Декларант дает обязательство представить все необходимые сведения позже, в пределах заявленного таможенными властями промежутка времени. Если груз выпускается таможней до представления полной декларации, декларант представляет обязательство уплатить пошлины и сборы, которые будут начислены по полной декларации (в случае, если они окажутся выше).

В подтверждение сведений, сообщенных в декларации, и в дополнение к ним таможенные власти многих стран требуют предоставления следующих документов: импортная (экспортная) лицензия, свидетельство о происхождении товара, санитарно-ветеринарный или фитосанитарный сертификат, счет-фактура, транспортные документы. Перечень документов определяется законодательными актами, публикуется и не может изменяться таможней.

Конвенция Киото устанавливает, что таможенные власти должны требовать предоставления только таких документов, которые необходимы им для контроля за таможенным оформлением (в примечании говорится, что под этим понимаются классификация и оценка товаров). При этом подчеркивается, что в тех случаях, когда эти документы написаны на языке, который не является языком импортирующей страны, таможенные власти не должны требовать их перевода. В случае, если отдельные документы не были представлены вместе с декларацией, таможенные власти должны разрешить представить их позже, определив период времени для этого.

Практика большинства стран, в соответствии с рекомендациями Конвенции Киото, разрешает декларанту производить корректировку ошибок в декларации в случаях, когда для такой корректировки имеются достаточно веские причины.

Грузовые таможенные декларации представляются тому таможенному учреждению, где находится или будет находиться оформляемый груз. Во многих странах рекомендуется представлять грузовую декларацию до прибытия груза в таможенное учреждение, поскольку такой порядок позволяет ускорить таможенное оформление, проведя часть операций еще до прибытия груза. Существует и иная практика, при которой национальное законодательство устанавливает предельные сроки для подачи таможенной декларации. Отсчет времени в этом случае ведется с момента, когда товар разгружен, или с момента, когда груз реально представлен таможенному учреждению.

Во многих странах в случаях, когда определенные товары импортируются регулярно и проходят через одно и то же таможенное учреждение, декларантом может быть представлена одна общая таможенная декларация, охватывающая торговые операции за тот или иной период времени.

Представленная таможенная декларация должна быть принята таможенным учреждением, и только с этого момента она становится основным документом для таможенного оформления грузов и транспортных средств. Принятие таможенной декларации - важный момент процесса таможенного оформления товаров. Правилами многих стран предусматривается, что дата принятия декларации является датой, на которую к оформляемым грузам и транспортным средствам применяются ставки таможенного тарифа, налоги и другие сборы, а часто и курсы валют для расчета таможенных пошлин. Принятая декларация, как правило, регистрируется, проставляется порядковой номер и дата принятия.

Международными правилами устанавливается такой порядок: таможенные власти принимают декларацию, удостоверившись, что она содержит все необходимые для действия таможенных властей сведения, и что к ней прилагаются другие необходимые документы. Таможенные власти большинства стран мира следуют в этом вопросе Конвенции Киото, рекомендующей для проверки декларации удостовериться в том, что:

- тарифные позиции, указанные в декларации, соответствуют описанию товаров, а указанные ставки таможенных пошлин и налогов действуют на момент подачи декларации;

- данные, указанные в декларации, совпадают с теми, которые указаны в других приложенных документах (идентификация грузовых мест, количество и ценность товаров);

- документы, прилагаемые к декларации, подлинны и не утратили силы.

Совет по таможенному сотрудничеству рекомендует принять 24 часа в качестве предельной нормы для проверки таможенной декларации. Фактически в большинстве стран-участниц Совета декларация проверяется в течение 12 часов с момента ее подачи. Момент подачи декларации и сама декларация регистрируются таможней. Далее возможны следующие пути таможенного оформления:

- декларация признается, и товары выпускаются таможней (до или после уплаты пошлин и сборов);

- для проверки декларации привлекаются документы, которые также проверяются;

- проверка декларации сопровождается таможенным досмотром товаров.

На долю первой процедуры в мировой практике приходится 60% случаев, второй – 30%, третьей – 10%.

Рассмотрим подробнее процедуру таможенного оформления в развитых странах мира. Одна из важнейших особенностей европейской модели таможенного оформления заключается в том, что она обслуживает интересы внешней торговли государств-членов ЕС, основой которого является Таможенный союз, установленный ст.23 Договора о Европейском экономическом сообществе [3, c. 563].

Источниками правового регулирования процедуры таможенного оформления на территории ЕС являются Таможенный кодекс Европейского Сообщества (далее - ТК ЕС) и Постановление о выполнении Таможенного кодекса Европейского Сообщества (далее - ПОВТК ЕС).

Для обозначения системы таможенных действий в ТК ЕС не используются термины «таможенное оформление» и «таможенные формальности», а употребляется термин «таможенная процедура». Соотношение таможенной процедуры и таможенного режима по ТК ЕС выявляет ряд особенностей правового регулирования.

ТК ЕС к числу «таможенных процедур» относит: выпуск в свободное обращение; транзит; таможенное складирование; реэкспорт товаров, прошедших, облагораживание в стране; переработку товаров под таможенным контролем; временное использование (ввоз/вывоз) и др. (п. 16 ст. 4 ТК ЕС). К таможенным режимам - перевод в таможенную процедуру; доставку в свободную зону или открытый склад; реэкспорт из таможенной территории Сообщества; уничтожение или разрушение; отказ товаров в пользу государства (п.15 ст.4 ТК ЕС). Указанное разделение таможенных режимов и процедур достаточно условно, поскольку в нем отсутствует четкий критерий отнесения той или иной категории к определенной группе. Выделение критерия по ТК ЕС затрудняется и тем, что режим «перевод в таможенную процедуру» соединяет в себе восемь таможенных процедур, многие из которых, например, по Таможенному кодексу Республики Казахстан соответствуют таможенным режимам.

С.С. Жамкочьян объясняет это соединение «схожим порядком формальностей для таможенных процедур» [4, с. 95]. Действительно, с теоретических позиций, различение таможенного режима и таможенной процедуры по ТК ЕС трудно осуществимо, так как, несмотря на терминологические различия, обе категории фиксируют статус товаров для таможенных целей.

Таким образом, под системой таможенных процедур по ТК ЕС необходимо, прежде всего, понимать систему таможенных режимов и обусловленную ими совокупность конкретных таможенных производств, обеспечивающие помещение товаров в таможенные режимы.

Последовательность административных процедур при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу по ТК ЕС выглядит следующим образом: ввоз товаров на таможенную территорию; предъявление товаров таможне; временное хранение; декларирование и разгрузка товаров; помещение товаров под один из таможенных режимов.

Базовым принципом ТК ЕС является положение, согласно которому для помещения товаров под какую-либо таможенную процедуру требуется таможенная декларация (п. 1 ст. 59 ТК ЕС). Согласно ст. 205 ПОВТК ЕС, декларацию необходимо подавать с соблюдением требований официально предписанной формы единого административного документа (Single Administrative Document, SAD). Ст. 61 ТК ЕС предусматривает следующие формы таможенной декларации: письменная, электронная, устная, а также другие законодательно установленные акты. Декларация, которая соответствует всем условиям, должна быть принята таможенными органами немедленно при условии, что указанные в декларации товары представлены таможне (ст.63 ТК ЕС).

Важнейшим условием при таможенном декларировании по ТК ЕС является проведение таможенного контроля. Согласно ст.4 (14) ТК ЕС, «контроль таможенных органов - это осуществление таможенными органами специальных действий, проводимых с целью обеспечения реализации таможенных и других применимых к товарам правил, а именно: досмотр товаров, проверка наличия и правильности заполнения документов, проверка бухгалтерских счетов и других записей, досмотр транспортных средств, досмотр багажа и личных вещей, подача официальных запросов и др.».

ТК ЕС позволяет выделить принципы таможенного контроля:

1) Таможенные органы осуществляют все виды контроля, какие они сочтут необходимыми, для обеспечения надлежащего выполнения таможенного законодательства (ст. 13 ТК ЕС);

2) Любое лицо, прямо или косвенно участвующее в операциях в целях торговли товарами, предоставляет таможенным органам все необходимые документы и информацию, независимо от используемых средств, а также необходимую по их просьбе помощь в любые указанные сроки (ст. 14 ТК ЕС).

Фискальная функция таможенных органов обеспечивается на основе контроля правильности определения тарифной классификации (ст. 20-21), происхождения товаров (ст. 22-27), стоимости товаров (ст. 28-36). Уплата таможенных платежей является непременным условием выпуска товаров (ст.74, 75 (а) ТК ЕС), (ст. 244, 247, 248 ПОВТК ЕС).

Процедура контроля за правильностью определения тарифной классификации и происхождением товаров во многом упрощается в связи с использованием в рамках ЕС предусмотренных ТК ЕС и ПОВТК ЕС механизмов юридически обязательной тарифной информации (Binding Tariff Information (далее - BTI) и информации о происхождении (Binding Origin Information (далее - BOI)).

Под решением BTI понимается выдаваемое по просьбе лица, перемещающего товары, письменное классификационное решение, которое является юридически обязательным для всех таможенных администраций ЕС в течение периода до 6 лет со дня выдачи. Условием выдачи такого решения является наличие реальной связи с импортными или экспортными операциями. Под решением BOI понимается письменное решение о происхождении преференциальных и непреференциальных товаров, которое является юридически обязательным на всей территории ЕС в течение трех лет со дня выдачи, за исключением случаев, предусмотренных законодательством ЕС. В силу юридической обязательности решения для стран-членов ЕС лицо обладает правовой защитой в случае, когда таможенные власти любой страны-члена оспаривают происхождение товаров (при условии, что процедуры в отношении правил происхождения остаются неизменными).

Таможенная стоимость (стоимость товаров) является третьим фактором, на основе которого исчисляются импортные и экспортные пошлины, а также другие аналогичные меры регулирования внешнего товарооборота. Источниками правового регулирования определения таможенной стоимости в ЕС являются статья VII ГАТТ и Соглашение о ее применении.

В соответствии со ст. 178 (1) ПОВТК ЕС, декларация стоимости должна сопровождать таможенную декларацию на импортируемые товары в случае, когда это необходимо для установления таможенной стоимости в целях выполнения ст. 28-36 ТК ЕС. Одновременно многие таможенные службы государств-членов ЕС рекомендуют применять упрощенные схемы декларирования таможенной стоимости товаров. Так, например, таможенная служба Великобритании рекомендует в целях экономии времени и избежания проблем, связанных с декларацией стоимости, регистрировать Генеральное заявление стоимости (далее - ГЗС). При декларировании товаров номер ГЗС фиксируется в таможенной декларации (в графах 12 или 44 формы SAD). Он используется вместо индивидуальных деклараций стоимости (форм С105А, С105В) при регулярном импорте товаров от постоянных поставщиков и на одинаковых условиях из стран, не входящих в ЕС. Номер ГЗС действителен в течение 3 лет со дня выдачи в случае, если торговые и регистрационные условия импортера остаются неизменными. Важно также отметить, что номер ГЗС не может использоваться вместо деклараций налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Для целей взимания НДС таможней требуется индивидуальная декларация стоимости.

Согласно ст. 73 ТК ЕС, «в случае выполнения всех условий, необходимых для помещения товаров под определенную процедуру, а также при условии, что товары не подлежат запретам или ограничениям, таможенные органы осуществляют выпуск товаров сразу после проверки декларации или ее принятия без проверки». Ст. 73 также предусматривает выпуск товаров тогда, когда проверка декларации не может быть завершена в течение разумного периода времени, или когда товары более не требуются для представления в целях их проверки. При этом все заявленные в декларации товары должны выпускаться в одно и то же время (ст. 73).

ТК ЕС устанавливает, в каких случаях выпуск товаров не может быть осуществлен:

1) наличие таможенного долга;

2) необходимость предоставления обеспечения таможенных платежей (ст. 74 ТК ЕС);

3) невозможность произвести или продолжить досмотр товаров в указанные таможенными органами сроки по причине действий декларанта;

4) не были представлены документы, необходимые для помещения товаров под указанную таможенную процедуру;

5) в указанные таможенными органами сроки не уплачены таможенные пошлины или не предоставлено обеспечение их уплаты;

6) товары подпадают под действие запретов или ограничений (ст.75 (а) ТК ЕС).

При наличии у таможенных органов сомнений относительно применения запретительных или ограничительных мер и невозможности разрешения этих сомнений до получения результатов проверки (п. 3 ст. 248).

Процедура таможенного оформления на территории ЕС значительным образом упрощена в результате функционирования электронных систем обработки таможенных деклараций. Правовой основой организации электронных систем обработки данных являются ТК ЕС (ст. 61 (б), 76), ПОВТКЕС (ст.4 (а), 222-224, 253, 253 (а), 261,262, 264, 265 и 279-289). Ст. 4 (а) ПОВТК ЕС предусматривает выполнение импортных и экспортных формальностей с использованием технических средств обработки данных.

Основным электронным комплексом обработки данных в таможенной службе Великобритании является система CHIEF (Customs Handling of Import and Export Freight). Она содействует выполнению следующих трех ключевых функций службы: ежегодному сбору 17 млрд. фунтов стерлингов в виде доходов от таможенных платежей; точному формированию статистики международной торговли и транспорта; защите общества посредством контроля за импортом и экспортом товаров, подпадающих под ограничения и выявления контрабанды запрещенных товаров.

Таможенные органы Финляндии имеют свои территориальные подразделения. В Финляндии существует семь таможенных округов: южный, юго-западный, Аландских островов, центральной Финляндии, восточный, западный, а также Лапландии [5].

Таможенное оформление товаров является главной формой декларирования. Для таможенного оформления владелец товаров подает таможенному органу таможенную декларацию на установленном бланке или путем электронной связи, где указаны сведения о таможенной стоимости товаров, количестве, наименовании таможенного тарифа, а также сведения о других налогах, взимаемых с товаров. Обычно заявляется и о праве на предоставление льготного таможенного режима, если это предусмотрено законом. Такой порядок декларирования, при котором сам владелец заявляет таможенному органу все необходимые сведения о товаре, существует с 1972 года.

В системе выдачи товаров клиенты таможенной службы Финляндии разделены на две группы: зарегистрированных клиентов и клиентов, платящих наличными.

Главное таможенное управление может по ходатайству занести в свой реестр надежного и состоятельного владельца товаров (импортера), перевозчика или брокера. Такой клиент может получить товары в свое распоряжение еще до завершения таможенного оформления. До получения ордера на выдачу зарегистрированный клиент может перевезти ввозимые в страну товары на свой склад. Для получения такого разрешения необходимо, чтобы ходатайствующее о разрешении лицо доказало наличие предпосылок ввоза. Помимо этого требуется, чтобы владелец товаров располагал надлежащими, одобренными таможенным органом помещениями для хранения и соответствующим учетом товаров.

Как правило, товары выдаются в распоряжение владельца товаров сразу после получения ордера на выдачу. Однако таможенный орган, принимающий решение о выдаче, вправе наложить временный запрет на использование товаров, если это считается необходимым по особым причинам, например, с целью последующего досмотра или экспертизы по защите прав потребителя.

Клиенты, платящие наличными, обладают меньшей полнотой соответствующих прав. Клиентам этой категории товары выдаются только после завершения таможенного оформления и уплаты таможенного счета. В некоторых случаях товары могут быть выданы такому клиенту под залог, одобренный таможенным органом.

Клиенты, платящие наличными, имеют возможность пользоваться услугами зарегистрированных перевозчиков. В таких случаях они могут получить товары в свое распоряжение еще до завершения таможенного оформления и уплаты пошлины, путем использования регистрационного номера предприятия-перевозчика. Такая система привела к тому, что на практике количество и размеры наличных таможенных платежей пошлины в сфере торгового импорта остаются незначительными.

После утверждения решения по таможенному оформлению оно может стать предметом контрольной проверки, которая осуществляется по предварительному плану. По ее результатам проверяющие могут внести предложение об изменении решения. Если в результате проверки выявлено, что таможенную пошлину или какой-либо налог взимали не в полной мере, либо после утверждения решения их вернули в излишнем размере, таможенный орган обязан исправить решение о взимании или возврате пошлины или налога в течение одного года с начала следующего за принятием решения календарного года. Поправку можно сделать и в пользу владельца товаров. Если неправильность решения вытекает из вины владельца товаров, производится повторное таможенное оформление, срок для производства которого не должен превышать три года.

После предварительного досмотра при подаче таможенной декларации начинается подготовка товаров к обложению пошлиной на основе декларации. Она включает в себя проверку полученных сведений и возможные просьбы о дополнительных сведениях. В ходе подготовки таможенный орган может изменять декларацию, если она признается явно неправильной. Декларант, владелец товаров либо его агент, вправе в ходе подготовки поправлять или дополнять декларацию. Однако это должно совершаться до принятия решения по таможенному оформлению. Таможенный орган имеет право на досмотр товаров, с помощью которого сотрудники таможенной службы стремятся уточнить информацию об их стоимости.

Решение по таможенному оформлению подготавливается с помощью системы АОД таможенной службы. Сведения декларации и приложенных к ней документов проверяются для установления их правильности.

Решение об обложении пошлиной или налогами может быть обжаловано. Жалоба подается в ГТУ. Срок обжалования в Финляндии - три года с начала календарного года, следующего за решением о взимании пошлины или налога, либо об их возврате, а правомочный обжаловать решение - это тот, кто несет ответственность за уплату пошлины или налогов. От имени государства обжалование решения исполняется поверенным по таможенным делам при районной таможне, срок обжалования для которого - 30 дней со дня принятия решения. Решение ГТУ может быть далее обжаловано в Высшем административном суде, а срок обжалования - 30 дней со дня вручения решения. Это решение может быть также обжаловано поверенным по таможенным делам.

Таким образом, зарубежный опыт либерализации внешней торговли представляет практический интерес для молодого суверенного Казахстана. Модель вхождения Казахстана в мировое хозяйство и либерализация внешнеторговой политики должна основываться на всемирном учете и оценке зарубежного опыта.

ЛИТЕРАТУРА

1. Сандровский К.К. Международное таможенное право. Учебник. – Киев: «Знание», 2001. – С. 207-208.

2. Международная конвенция об упрощении и гармонизации таможенных процедур 1999 г. (в измененной редакции) //www.coomd.org/

3. Европейское право /Под общей ред. Л.М. Энтина. - М., 2002. - С. 563.

4. Жамкочьян С.С. Таможенное право Европейского Сообщества. - СПб., 2001.

5. Медведева М.В. Таможенные службы Финляндии: исторический опыт и перспективы развития // Ученые записки СПб им. В.Б. Бобкова филиала Российской таможенной академии. – 2007. - № 1 (3). – С. 141.