Актуальные проблемы налогового законодательства рк на современном этапе развития

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В связи с этим приобретает особую роль значение налоговой системы государства и принципы ее организации и функционирования.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Последние реформы показывают стремление Казахстанского правительства к коренному изменению ситуации в стране. Масштабная программа преобразований в налоговой политике проводится уже более двух лет. Следствием предпринятых мер уже стало более равномерное распределение налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков, изменение в положительную сторону структуры поступлений, улучшение администрирования, легализация многих налогоплательщиков. Важнейшим промежуточным результатом стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, поддерживающее дальнейший экономический рост Казахстана.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов, к которым относятся:

- объект налога — это имущество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

- субъект налога — это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

- источник налога, то есть доход, из которого выплачивается налог;

- ставка налога — величина налоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в виде твердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой;

- налоговая льгота — полное или частичное освобождение плательщика от налога;

- срок уплаты налога — срок, в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока;

- правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога.

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц (предприятий, организаций) и численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, а также граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Налогообложение базируется на ряде принципов. Главный принцип: как бы велики ни были потребности государства в финансовых средствах, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Следующий важный принцип – определённость: порядок налогообложения устанавливается заранее, размеры налога и сроки его уплаты известны заблаговременно. Общепризнанные принципы: однократный, обязательный характер уплаты налога, простота и гибкость.

В этих принципах представлены интересы государства и налогоплательщиков.

Налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в совокупности образуют налоговые системы различных стран.

Большинство описанных проблем налогового законодательства должны были быть решены по принятии налогового кодекса – 2009.

Дальнейшее развитие событий показало, что принятие нового налогового кодекса оказалось недостаточно подготовленным, и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика.

В целом проводимые преобразования в данной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения их к реальной действительности. С момента выхода Указа Президента РК, имеющего силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235 (далее - Указ) было внесено большое количество изменений и дополнений.

Согласно новому Налоговому кодексу внесение любых изменений и дополнений, связанных с пересмотром структуры налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также ставок, предполагается ограничить одним разом в год. Несомненно, такой шаг будет способствовать обеспечению стабильности и предсказуемости налогового законодательства.

Кроме этого, в интересах налогообложения введены понятия «трансфертные цены», «институт налоговой тайны» и другие с подробным описанием особенностей их применения в налоговом учете и интерпретацией отдельных видов операций, источников информации, взаимодействия и взаимозависимости сторон. Исходя из вышеизложенного, думается, что любые «новации» налоговой системы, включая и очередное введение Налогового кодекса, направлены на придание ясности и снятия существующих неточностей и запутанности в налоговой системе.

Предлагается новая шкала индивидуального подоходного налога - значительная часть казахстанцев теперь платит меньше, чем платили ранее. Снижаются ставки земельных налогов и налогов на транспортные средства. Вводится новый порядок обложения неприбыльных организаций и тех, кто действует в социальной сфере. Для малого бизнеса создается упрощенный режим налогообложения, стимулирующий предпринимателей развивать производство.

Отменяются сборы за использование национальной символики в товарных знаках и наименованиях фирм, за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального идентификационного номера эмиссии акций, не подлежащей государственной регистрации, за право реализации товаров на рынках, за покупку физическими лицами иностранной валюты

По-новому авторы документа подошли к вопросу о гарантиях иностранным инвесторам от ухудшения их положения вследствие изменения налогового законодательства. Ранее эта норма трактовалась слишком односторонне, вне всей совокупности налогов и других обязательных платежей в бюджет и без учета показателей финансово-хозяйственной деятельности. К примеру, рассматривая обращения зарубежных компаний, суды не принимали во внимание, что ухудшение положения инвестора по какому-либо одному виду налога происходило на фоне улучшения или сохранения на прежнем уровне общей налоговой нагрузки в результате отмены или понижения ставок других налогов. Факт ухудшения или улучшения положения иностранного инвестора должен определяться по согласованию с Министерством государственных доходов. Введение этой нормы особенно актуально.

Впервые на законодательном уровне закреплены принципы налогообложения в Республике Казахстан. Уместно назвать их - это обязательность уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенность, справедливость налогообложения, единство налоговой системы, гласность.

Кодекс детально раскрывает такие понятия, как «налоги», «другие обязательные платежи», «прямые налоги», «косвенные налоги», «иное обособленное структурное подразделение юридического лица». Эти, на первый взгляд, сугубо теоретические формулировки имеют глубокий практический смысл. Законодатель и налогоплательщик приходят к единому пониманию природы и сущности налогов.

В отличие от ранее действующего законодательства, налоговый Кодекс дает им сущностную характеристику. Под прямыми налогами понимаются налоги, уплаченные непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Косвенными налогами являются налоги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанные с доходами или имуществом налогоплательщика.

Определение «иного структурного подразделения юридического лица» позволит эффективнее администрировать налогоплательщиков и их подразделения. Ведь часто возникает ситуация, когда налогоплательщик встает на учет в налоговом органе в одном месте, а фактически ведет бизнес в другом. Прежде налоговые органы не могли администрировать такой бизнес на своей территории, так как это является прерогативой налогового органа, в котором состоит на учете налогоплательщик. С принятием Кодекса этот недостаток был устранен.

Однако сразу после принятия нового налогового Кодекса был опубликован Закон О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», где было указано, что большое количество статей и нововведений касается не ожидаемого периода а 2010-2011 г.г., более того, так как в самом кодексе этого указано не было, таким образом были созданы предпосылки для неадекватного толкования Налогового кодекса-2009.

Среднестатистический бухгалтер вряд ли станет работать в других НПА, если у него на руках уже есть новый Налоговый Кодекс, но с неверными данными.

Учитывая вышеизложенные факты, хотелось бы обратить внимание на еще одну из проблем налоговой системы Казахстана, существовавшей в Республике последние десятилетия – очень большое количество налоговых льгот, специальных режимов, послаблений и исключений. Система очень сложная, по многим налогам имеется большое количество ставок, поэтому ею трудно управлять. Опыт эффективно управляемых налоговых систем, которые добиваются высокой прозрачности, собираемости налогов, показывает, что чем проще система, тем она более предсказуема и создает более позитивный климат для предпринимателей, как иностранных, так и отечественных. В скандинавских странах уровень налоговых ставок сравнительно высок, но система очень проста, некоторые операции налогоплательщик может осуществлять, посылая SMS со своего мобильного телефона. Простая система, которая содержит небольшое число понятных режимов, более выгодна для предпринимательской деятельности, сложная же создает поле для коррупции. Нынешний кодекс, двигаясь в сторону упрощений, отражает международную практику и закладывает благоприятную основу для бизнеса [www.and.kz].

Правительство страны направило на реформирование налогового администрирования значительные человеческие ресурсы. Есть понимание направления, в котором необходимо двигаться, есть четкие сроки реализации. Даже в крупных странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) кардинальное улучшение налогового администрирования шло несколько лет. Мы не видим особых причин, по которым Казахстан не сможет пройти этот путь.

Сейчас ведется разработка единой информационной системы, которая позволит перевести всю систему налогового администрирования на принцип работы виртуального офиса. Это позволит пользователям работать через Интернет с нужными подразделениями налоговых служб. Так будет постепенно происходить переход от территориального принципа организации к функциональному подходу и повышению качества услуг, оказываемых налогоплательщикам. В этом направлении важные шаги уже делаются, отрабатываются стандарты качества услуг, новая система апелляций. То есть какие-то принципы уже вступают в действие сейчас, кадры мобилизованы, и это вселяет уверенность, что Казахстан может добиться столь же впечатляющих успехов, как и другие страны – новые члены ЕС, которые решали эту проблему последние пять лет.

Более того, в связи с участившимися фактами лжепредпринимательства, 1 апреля 2009 года, признавая необходимость усиления взаимодействия органов финансовой полиции и налоговых органов, Налоговым комитетом и Агентством по борьбе с экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) был подписан совместный план мероприятий по взаимодействию. При этом была достигнута договоренность об осуществлении взаимодействия в направлении:

- предупреждения и выявления фактов неправомерного возврата НДС, фактов лжепредпринимательской деятельности;

- проведения совместных мероприятий в отношении налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов в сфере оборота подакцизной продукции (нефтепродукты, алкогольная продукция и табачная продукция) и в других отраслях экономики.

Создана совместная рабочая группа двух государственных органов, которая будет координировать работу территориальных подразделений финансовой полиции и налоговых органов. Данная группа также должна проводить всесторонний анализ факторов, способствующих неисполнению недобросовестными налогоплательщиками налоговых обязательств, вносить предложения по их устранению, а также внедрению новых форм совместной работы.

Данным планом предусмотрено создание рабочей группы из числа работников двух ведомств, которая будет проводить информационно-аналитическую работу, проверочные мероприятия и вырабатывать управленческие решения.

Будут организованы совместные проверочные мероприятий в таких направлениях, как:

- предупреждение и выявление фактов неправомерного возврата НДС, фактов лжепредпринимательской деятельности;

- проведение совместных мероприятий в отношении граждан и организаций, уклоняющихся от уплаты налогов в сфере оборота подакцизной продукции, недропользования, крупных налогоплательщиков и др.

Важнейшим средством в борьбе с преступлениями в сфере налогообложения является их предупреждение, которое представляет собой одну из основных задач налоговой полиции.

К предупредительным мерам уголовно-правового воздействия относятся пропаганда уголовного законодательства, официальное предостережение потенциальных правонарушителей, побуждение к добровольному отказу от завершения начатых преступлений, побуждение правонарушителей к деятельному раскаянию.

Изучение практики борьбы с налоговыми злоупотреблениями показывает, что подчас лица, привлекаемые за указанные деяния, ссылаются на незнание того, что их действия представляют общественную опасность и влекут административную или уголовную ответственность. Особенно низкий уровень правосознания наблюдается у граждан, занимающихся частнопредпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Незнание закона, безусловно, не освобождает лица от ответственности. Тем не менее, своевременная правовая пропаганда во многих случаях содействовала бы воздержанию морально неустойчивых лиц от подобного поведения и способствовала бы снижению числа правонарушений.

Пропаганда уголовного законодательства как мера правового воздействия на преступность в сфере налогообложения может применяться в ходе осуществления как общей, так и индивидуальной профилактики. Содержание данной меры заключается в информировании граждан об уровне, структуре и динамике налоговой преступности, уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов и убеждении в ее справедливости с целью побудить их к должному поведению.

Профилактическая цель пропаганды налоговых уголовно-правовых норм – удержать неустойчивых лиц от совершения преступлений в сфере налогообложения путем устрашения возможным наказанием или убеждения в нецелесообразности преступлений. Достижение такой цели предполагает доведение до сведения граждан угрозы наказанием, содержащейся в уголовном законе, устанавливающем ответственность за уклонение от уплаты налогов.

На наш взгляд, тесное взаимодействие органов финансовой полиции и налоговой службы в совокупности с профилактической пропагандой налоговых уголовно-правовых норм станут действенным инструментом по устранению причин и условий, способствующих уклонению от уплаты налогов и причинению ущерба государству.

Налоговым комитетом проводится постоянная целенаправленная работа по всему комплексу вопросов, связанных с исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств. Однако вопросы администрирования НДС, незаконной деятельности «обнальных» фирм и фирм-«однодневок» представляют особую проблему для налоговой службы. Мошеннические действия со счетами-фактурами (поддельные счета-фактуры, счета-фактуры с измененными записями и другие злоупотребления) свойственны для систем взимания налогов как в развитых, так и в развивающихся странах. Решение данной проблемы без участия правоохранительных органов невозможно.

В сфере борьбы с лжепрепринимательством за 2008 год органами финансовой полиции выявлено 360 преступлений, направлено в суд 182 уголовных дела. Сумма выявленного ущерба 57 млрд. тенге.

В текущем году выявлено 52 преступления этой категории. В суд направлено 23 уголовных дела. Сумма установленного ущерба по оконченным уголовным делам составила 10,1 млрд. тенге.

Предпринимаемые совместно с финансовой полицией шаги позволят сократить злоупотребления в области налогообложения.

Органы финансовой полиции и налоговой службы приложат все усилия для устранения причин и условий, способствующих уклонению от уплаты налогов и причинению ущерба государству.

Но, в общем и целом, ситуация касательно налогообложения малых и средних предприятий остается стабильной.

Также остается в действии мораторий на проведение проверок малого и среднего бизнеса, продолжают ежегодно снижаться ставки налогов.

Так, если в 2000 году ставка НДС составляла 20%, то на сегодня уже 12%, ставка индивидуального подоходного налога зафиксирована и составляет 10%, ставка социального налога установлена в размере 11%, ставка корпоративного подоходного налога с 30% снижена на сегодняшний день до 20% и к 2011 году составит 15%.

Кроме того, с начала года действуют нормы Налогового кодекса, направленные на упрощение налоговых процедур и снижение административных барьеров, в частности:

- упрощена регистрация налогоплательщиков;

- отменены авансовые платежи для малого и среднего бизнеса;

- упрощена процедура возврата НДС;

- оптимизирована налоговая отчетность;

- оптимизированы даты представления налоговой отчетности и сроки уплаты;

- упрощен порядок применения Налоговых конвенций.

Одним из новшеств Налогового кодекса является внедрение системы управления рисками. То есть с внедрением данной системы мы отойдем от проведения тотальных проверок, и они будут носить точечный характер.

При этом мы убеждены, что если со стороны государства делаются определенные шаги на поддержку предпринимательства, то оно, в свою очередь, вправе надеяться на то, что бизнес исполнит свои налоговые обязательства в полном объеме, без помощи государственных органов.

Однако результаты проведенного Министерством Финансов анализа свидетельствуют о том, что определенным количеством граждан нашей страны применяются различного типа схемы уклонения от уплаты налогов.

Самой простой схемой ухода от налогообложения является элементарное неприменение контрольно-кассовых машин. Ни для кого не секрет, что практически все услуги и реализация товаров, оказываемые за наличный расчет, осуществляются без применения кассовых аппаратов.

И в этом недавно убедились и представители «Союза Атамекен» при общем наблюдении, проведенном в торговых домах столицы.

Особенно остро в настоящее время стоит проблема по возврату НДС экспортерам.

К сожалению, некоторые экспортеры искусственно завышают превышение НДС, подлежащее возврату из бюджета.

Некоторыми экспортерами применяются схемы по наращиванию превышения НДС, подлежащего возврату, путем принятия якобы услуг от ликвидированных предприятий или предприятий – банкротов.

Большой процент применения схем приходится и на строительную отрасль. Как правило, генеральным подрядчиком для выполнения строительных работ «под ключ» привлекаются подрядчики и субподрядчики. При этом все трое являются де-факто взаимосвязанными сторонами, хотя юридически все трое не имеют отношения друг к другу. Действующее законодательство позволяет передавать работы от субподрядчика подрядчику и от подрядчика к генеральному подрядчику с наценкой от 15 до 40%. Кроме того, в строительстве повсеместно применяются дополнительные работы, которые ранее не были заложены в первоначальную смету.

Таким образом, несмотря на то, что строительство жилых зданий законодательно освобождено от НДС, государство еще не получает в полном объеме причитающиеся суммы корпоративного подоходного налога.

Из данного материала вытекает, что хотя государство и стремится найти наиболее подходящий и взаимовыгодный для всех сторон вид налогообложения, все же одного лишь стремления явно недостаточно. Необходимо поддерживать строгий контроль за лицами, имеющими возможность законными путями обходить обязательные платежи в бюджет, даже в случае, когда по некоторым видам налогообложения им со стороны государства обеспечивается явная поддержка, по различным программам развития экономики и бизнеса, поддержки малого и среднего предпринимательства и иным мерам обеспечения стабильности экономической системы РК.

Более того, существует потребность в постоянном мониторинге принимаемых НПА, касающихся налогообложения, так как только в случае своевременного обнаружения недочетов принимаемых актов существует реальная возможность минимизации ущерба нанесенного экономической системе государства, а также имиджу налоговых органов и органов, участвующих в законотворческой деятельности.

Таким образом, будет значительно облегчен и упрощен процесс «вливания» новых НПА в уже устоявшуюся структуру, а также в значительной степени будет уменьшен вред, наносимый в случае неоконченной доработки принимаемого акта либо ошибочных моментов в его трактовке уже после его официальной публикации.

Совершенствование налогового законодательства - это ряд последовательных и целенаправленных мер, призванных улучшить существующий объем поступлений в бюджет государства, при этом, не повышая налоговых нагрузок.

В заключение хотелось бы отметить, что во всех без исключения странах проблема криминогенности в налоговой сфере всегда стоит на первом месте. То есть решение обозначенных проблем невозможно без участия самой общественности.

Налоги - это цена, которую мы платим за возможность жить в цивилизованном обществе.

ЛИТЕРАТУРА

1. Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане //Алматы: «Lem», 2002.

2. Вестник МГД Республики Казахстан № 5 2000 г.

3. Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24.04.95 г. №2235

4. Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на 13.02.2009 г.)

5. Закон Республики Казахстан от 10.12.2008 г. «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»

6. Марцев А.И., Максимов С.В. Общее предупреждение преступлений и его эффективность. - Томск, 1989.

7. Максимов С. В. Эффективность общего предупреждения преступлений. М., 1992.

8. Алауханов Е.О. Криминология. Учебник. «Казыгурт», 2005.