Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности

За последние пять лет в Казахстане произошли принципиальные преобразования в системе учета. И в настоящее время процесс совершенствования учета продолжается. Однако в теоретические аргументы учета, в толкование понятийных категорий в нашей Республике до последнего времени не вносилось существенных изменений и дополнений. Между тем, ориентация Казахстана на Международные стандарты заставляет изучать и, следовательно, заимствовать положительную мировую бухгалтерскую практику. Осознание объективной потребности реформирования учета выдвигает также необходимость исследовать процессы становления бухгалтерского учета в различных странах.

Как было отмечено, стандарты бухгалтерского учета – это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам (участкам) учета, а также по отраслевым и иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

Под термином стандартизация учета понимается применение совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения деятельности в учетной системе субъектов (предприятий, организаций и учреждений) для правильного ведения бухгалтерского учета.

Стандарты описывают разные аспекты учета и служат методологической основой, инструментом для анализа правильности применения тех или иных его методов и приемов. В целом они представляют собой достаточно полную и стройную систему и условно делятся на следующие группы:

- оценочные – раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные (один или несколько методов) оценки и признания;

- пояснительные – описывают содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;

- отраслевые – специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельных отраслях.

В рамках перехода Республики Казахстан на принятую в международной практике систему учета 1997 года было введено 20 стандартов бухгалтерского учета, которые в настоящее время дополняются количественно с разработкой методических рекомендаций по их применению. Как и в международной практике, действующие стандарты учета в Казахстане можно подразделить на:

- общеметодологические;

- стандарты по вопросам социальной политики;

- стандарты по отдельным видам имущества и средств.

Стандартизация учетной системы – объективная потребность и заключается в исследовании, сравнении и классификации существующих в разных странах систем учета, разработке и рекомендациях по унификации учета и отчетности. В международной учетной практике существуют многочисленные организации, которые заняты работой в этой области. Среди них:

а) Комитет по международным бухгалтерским стандартам;

б) Организация Объединенных Наций;

в) Экономический и социальный совет;

г) Комиссия по транснациональным корпорациям;

д) Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ООН);

е) Организация по экономическому сотрудничеству и развитию;

з) Европейский союз (ЕС).

К региональным организациям профессиональных бухгалтеров, содействующим процессам стандартизации учета, относятся:

1) Европейская федерация профессиональных бухгалтеров;

2) Межамериканская бухгалтерская ассоциация;

3) Федерация бухгалтеров Азиатского и Тихоокеанского регионов;

4) Африканский совет по бухгалтерскому учету.

Американские организации:

- Комиссия по ценным бумагам и биржам;

- Совет по стандартам финансового учета.

Непосредственно стандартизацией международного учета занимается созданный в 1973 году Комитет по международным бухгалтерским стандартам (независимая неправительственная организация). В настоящее время в нем участвует более 100 профессиональных бухгалтерских объединений и ассоциаций из 76 стран. Консультативная группа при Комитете включает в себя Совет по стандартам финансового учета, Международную ассоциацию банков, Международную организацию юристов, Международную торговую палату, Мировой банк, Европейский союз. Руководящим органом является Правление, в которое входят национальные бухгалтерские организации из 13 стран, в том числе, обязательно должны быть представлены 4 развивающиеся страны, а также 4 представителя других групп пользователей. Деятельность Комитета поддерживается и признается различными профессиональными организациями бухгалтеров, профсоюзами, фондовыми биржами, финансовыми институтами, предпринимательской общественностью. На мировом уровне Комитет – единственная официально признанная организация, выпускающая стандарты бухгалтерского учета.

Процедура принятия стандарта – длительный процесс, который состоит из нескольких этапов и занимает примерно три года. На первом этапе секретариат готовит тему и проект будущего международного стандарта, которые обсуждаются на Правлении и затем направляются в рабочий орган – подготовительный комитет, определяющий основные подходы к проблеме. Первый вариант стандарта после одобрения 2/3 голосов членов Правления и дополнительных замечаний выносится на суд заинтересованной общественности. В течении определенного срока любой специалист может дать предложения, которые обязательно рассматриваются и учитываются.

Окончательный проект одобряется Правлением (не менее чем 3/4 голосов его участников) и направляется во все страны – члены Комитета для перевода и публикации. Комитетом издано уже более 33 стандартов, которые соответствуют основному направлении его деятельности – созданию гармоничной и целостной системы международного учета.

Каждый стандарт включает в себя:

- введение, отражающее общее содержание стандарта, изложение его задач и концепций;

- определения (терминологию), позволяющие избежать двусмысленности в трактовке;

- круг охватываемых проблем, объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку, с точки зрения поставленных целей;

- описание методологических проблем, путей и возможностей их решения, критерии применения данного стандарта;

- предприятия, связанные с практической реализацией стандарта, базы оценки и методы учета;

- указание способа раскрытия информации т другие пояснения;

- дату вступления в силу.

В основе международных стандартов лежат правила альтернативных решений одних и тех же вопросов бухгалтерского учета и отчетности, а также предусматривается несколько равных возможностей, но дающих различные результаты вариантов, что делает их более гибкими. При этом их применение не носит регламентированного характера. Комитет предпринимает различные попытки по устранению возникающих несоответствий для более целостной взаимосвязи международного учета. С этой целью осуществляются критическая оценка и обзоры практики учета и отчетности в разных странах.

В наиболее общем виде международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой перечень норм учета, разработанных для гармонизации учетных систем разных стран. Основная цель разработки таких стандартов – удовлетворение потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения. Судя по публикациям ученых в этой области, стандартизация учета связана с определенными трудностями, существенными из которых являются:

- отсутствие у Комитета юридически директивных полномочий;

- недостаточность финансовых средств для внедрения рекомендательных стандартов в отдельных странах;

- консерватизм местного законодательства;

- языковые проблемы;

- сложности в подготовке и переподготовке специалистов и т.д.

В Республике Казахстан основной орган, осуществляющий стандартизацию учета, как уже отмечалось - Министерство финансов Республики Казахстан и созданный при нем аппарат, который назывался ранее Национальной комиссией по бухгалтерскому учету, затем был переименован в Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита. Хозяйствующие субъекты руководствуются в своей деятельности законами, стандартами, методическими указаниями этих органов. Основные отличия международных стандартов учета от казахстанских можно представить в виде таблицы 1.

Таблица 1. Сравнительная таблица международных и казахстанских стандартов учета

Приведенные данные показывают, что казахстанские стандарты до настоящего времени продолжают отличаться от международных, хотя нельзя не подчеркнуть их стремление приблизиться к передовой мировой учетной системе.

К числу существующих причин, по которым международная практика стандартизации учета должна стать основной реформирования казахстанского учета, относится то, что именно международные стандарты отражают особенности рыночной экономики, открыты для последующих изменений и требуют меньших затрат на разработку и внедрение. Поэтому, проводя дальнейшую работу по сближению казахстанской учетной системы с международными правилами, следует учесть затронутые выше обстоятельства. Важность этого связана с решением в настоящее время вопросов иностранного финансирования различных субъектов хозяйствования республики, что создает различного рода препятствия, обусловленные сбором финансовой информации.

Характеризуя проблему стандартизации учетной системы Казахстана, хотелось бы отметить необходимость умеренного использования международных стандартов в национальном регулировании. Ни одна экономически развитая страна эти стандарты не применяет, а пользуется своими, национальными, максимально приближенными к международным. Некоторые страны мира (Сингапур, Зимбабве) используют их в качестве национальных. Другие (Египет, Индия) – как основу для разработки своих стандартов. В большинстве стран стандарты разрабатываются по принципу "аd hoc", то есть по мере возникновения них. Однако в современном виде национальные стандарты учета западных стран, отвечающие международным стандартам, приведены в соответствие с общими концептуальными основами и принципами. В полной мере международными стандартами руководствуются только транснациональные корпорации, для которых применение национальных методов учета каждой страны затрудняет их деятельность.

Вследствие этого, работа по стандартизации учета Казахстана должна проводиться, исходя из исторических и культурных традиций, изучения национальных особенностей, условий экономического развития в международном аспекте. Такое направление позволяет наметить новые пути создания национальных счетов учета, а также выработать рекомендации по применению отдельных процедур их внедрения в казахстанскую практику. Для того, чтобы процесс реформирования учета был эффективным, необходимо пересмотреть роль учета и отчетности, сориентировав их на требования международной практики. В конечном счете, такое приближение системы учета Казахстана к международным стандартам позволит:

- активизировать инвестиционный процесс в Республике;

- формировать учетную информацию, понятную всем пользователям, включая и иностранных контрагентов;

- отражать результаты деятельности в более простой форме;

- сравнивать свою роль в среде аналогичных иностранных компаний, занимающих ведушее положение в соответствующей отрасли;

- повысить качество управления предприятием.

Необходимость перехода Казахстана на МСФО

При структурировании международных стандартов для целей их изучения нами выделены следующие уровни:

- концептуальный;

- структурный;

- технологический.

Цель перехода на МСФО- повышение качества и информативности отчетности, которые являются актуальными для всех пользователей и в первую очередь- для банков, оценивающих на ее основе финансовое положение заемщиков. Переход на МСФО планируется осуществить к 1 января 2006 года. В настоящее время уже сделаны некоторые шаги по сближению международной и казахстанской системы учета и отчетности.

Так, некоторые положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), относящиеся как к вопросам учета отдельных операций, так и раскрытия информации в финансовой отчетности, были приближены к МСФО. Например, введены требования о признании доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они фактически относятся; внедрены некоторые понятия, являющиеся принципиально новыми для казахстанской практики ведения учета и подготовки отчетности.

Применение МСФО в качестве основного и единственного стандарта при подготовке отчетности позволило бы решить проблему качества информации. Обратимся к некоторым положениям МСФО, применение которых в значительной степени повысило бы информативность отчетности, на основе которой банками принимаются решения о выдаче кредитов.

Прежде всего, хотелось бы обратить внимание на то, что МСФО содержат универсальные правила отражения в учете и раскрытия в отчетности большинства операций, обязательных для любых видов предприятий. Это не только облегчает понимание отчетности всеми участниками рынка, но делает возможной подготовку информативной консолидированной отчетности, что особенно актуально для банков. Очевидно, что банку-кредитору необходимо иметь адекватное представление о финансовом положении групп связанных заемщиков, даже в том случае, если ими являются отдельные предприятия из состава групп.

Применение МСФО также позволило бы банкам получать адекватную информацию о стоимости активов заемщиков непосредственно из содержания их отчетности, не прибегая к осуществлению дополнительных процедур оценки активов, что являлось бы обязанностью самого предприятия. Таким образом, была бы облегчена оценка как стоимости отдельных активов, передаваемых в залог, так и финансового положения заемщика в целом.

МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном, мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. Многие фондовые биржи используют МСФО для оформления международных листингов, хотя и существуют некоторые важные исключения.

В ближайшее время максимально использовать международные стандарты финансовой отчетности в бухгалтерском учете Казахстана, по всей вероятности невозможно, но стремиться к этому надо. В конечном итоге, внедрение международных стандартов финансовой отчетности в Казахстане приведет к резкому совершенствованию и реформированию действующей системы бухгалтерского учета на всех уровнях его организации.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в Казахстане. Переход к использованию международных стандартов, несомненно, должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения целостности этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего, гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разработать и издать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересмотреть свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Необходима определенная институциональная перестройка системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности, в том числе, образование органа, способного быстро реагировать на запросы практики и давать некоторые оперативные разъяснения по поводу новых стандартов. Целесообразно создать специальный орган, надзирающий за применением стандартов или контролирующий качество бухгалтерской отчетности.

ЛИТЕРАТУРА

1. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М., 2007.

2. Палий В.Ф. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. – М., 1999.

3. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. – М., 2002.