Правовой статус органов налоговой службы Республики Казахстан

Создание правового и независимого государства требует структурной перестройки экономики и формирования нормативно-правовой базы, регулирующей финансовые правоотношения. Обязательным условием эффективного функционирования финансовой системы является государственный налоговый контроль. Налоговый контроль присущ любому государству, именно он создает условия для выполнения налогами в полном объеме своей фискальной функции - формирование денежных ресурсов государства [1].

Осуществление эффективного налогового контроля, в свою очередь, требует наличия четкой системы органов, контролирующих уплату налогов и сборов в государственный бюджет Республики Казахстан, поскольку основная его часть формируется именно за счет налоговых поступлений.

Фактически систему органов, контролирующих уплату налогов, можно разделить на две группы по месту, которое занимает обеспечение налоговых поступлений в их деятельности:

- непосредственно налоговые (органы налоговой службы, состоящие из налоговых комитетов) - органы, основная деятельность которых связана с обеспечением налоговых поступлений и осуществляющих ее без всяких дополнительных условий;

- опосредованно налоговые (таможенные органы, органы казначейства, финансовой полиции) - органы, которые наряду со своей основной деятельностью, опосредованно обеспечивают поступления платежей, которые составляют налоговую систему.

Однако основные задачи по обеспечению полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также осуществлению налогового контроля над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств возложены на органы налоговой службы Республики Казахстан [2].

Органы налоговой службы состоят из уполномоченного органа и налоговых органов, к числу которых относятся межрегиональные налоговые комитеты, налоговые комитеты по областям, городам Астана и Алматы, межрайонные налоговые комитеты, налоговые комитеты по районам, городам и районам в городах, налоговые комитеты специальных экономических зон.

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан является ведомством Министерства финансов Республики Казахстан, осуществляющим в пределах своей компетенции реализационные и контрольно-надзорные функции в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования [3].

При этом основными задачами комитета являются:

- обеспечение полноты поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, полноты и своевременности перечисления обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;

- осуществление налогового контроля в порядке, установленном Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- обеспечение экономической безопасности Республики Казахстан;

- обеспечение государственного регулирования производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, табачных изделий, отдельных видов нефтепродуктов;

- осуществление международного сотрудничества.

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в установленном законодательством порядке осуществляет следующие функции:

1) функции, обеспечивающие реализацию государственной политики в сфере (например, ведение Государственного реестра налогоплательщиков Республики Казахстан, разработка и ведение единой системы учета налогоплательщиков, объектов налогообложения, исполнение международных обязательств РК по вопросам борьбы с налоговыми правонарушениями);

2) контрольные и надзорные функции (контроль над соблюдением налогового законодательства, контроль над хранением, приобретением и учетом марок акцизного сбора).

Структура налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан представлена руководством в лице председателя и его заместителей и соответствующими управлениями, положение каждого из которых законодательно установлено. Так, к примеру, установлено, что основными задачами управления налогового администрирования являются:

- обеспечение исполнения законодательства РК по вопросам регистрации налогоплательщиков и постановки на регистрационный учет, применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью, проведения налоговых проверок, применения мер принудительного взыскания налоговой задолженности;

- участие в разработке проектов нормативных правовых и правовых актов, разработка в пределах предоставленных полномочий инструктивных указаний, методических рекомендаций, консультационных писем на основе действующего налогового законодательства, внесение предложений по совершенствованию налогового законодательства, в том числе, и налогового администрирования;

- совершенствование форм и методов взаимоотношений налоговых органов с налогоплательщиками посредством улучшения качества работы Центров приема и обработки информации;

- осуществление налогового контроля над исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств;

- организация и участие в проведении проверок состояния работы налоговых органов;

- совершенствование качества налогового аудита в связи с внедрением информационной системы "Электронный контроль налогового аудита";

- осуществление сбора данных и анализ причин образования налоговой задолженности;

- контроль над правильным применением предусмотренных мер принудительного взыскания налоговой задолженности, координация деятельности структурных подразделений Комитета по работе с налогоплательщиками [4].

Структура межрегиональных налоговых комитетов, налоговых комитетов по областям, городам Астана и Алматы, межрайонных налоговых комитетов, налоговых комитетов по районам, городам и районам в городах устанавливается уполномоченным государственным органом [5].

Рассматривая налоговый орган как субъект налоговых правоотношений, следует отметить, что налоговые органы, наделенные государством компетенцией в сфере налогообложения, выражают государственную волю в установленных им границах, поэтому действовать налоговые органы должны, не выражая при этом собственной инициативы, либо выражая ее, но в установленных законом случаях (налоговый компромисс) и в интересах государства. Это происходит потому, что только государство заинтересовано в эффективном взимании денежных средств для реализации своих целей, поэтому оно стремится быть максимально всеохватывающим в налоговых правоотношениях. Используя в качестве основного метод властных предписаний, государство четко определяет в законе все те ситуации, которые могут повлиять на исход налогового правоотношения.

Налоговые органы созданы с четко определенной целью - для контроля над соблюдением налогового законодательства. Поэтому такие органы находятся в постоянно длящихся и непрерывных отношениях с государством. Налоговые органы для выполнения поставленных перед ними задач имеют соответствующие обязанности и права. Но они не могут позволить себе реализовывать закрепленные за ними налоговым законодательством права по своему усмотрению. Для налоговых органов предоставленные им права в большинстве случаев являются одновременно и их обязанностями; иными словами, право налогового органа одновременно выступает и его обязанностью по отношению к государству и другим субъектам налоговых правоотношений. Таким образом, налоговый орган является отдельным субъектом налоговых правоотношений, потому что он действует от имени государства и обладает властной компетенцией в сфере налоговой деятельности [6].

Кирилина В.Е. пишет, что правовой статус - это юридически закрепленное положение субъекта в обществе. Он характеризует положение субъекта по отношению к государству, государственным органам и другим лицам. Налогово-правовой статус субъекта - это содержание налоговой правосубъектности, определенные законодательством права и обязанности [7].

Специфика налоговой правосубъектности, согласно Винницкому Д.В., заключается и в том, что она делится на публичную и частную. При этом под публичной правосубъектностью понимается способность и одновременно -обязанность государственных органов, руководствуясь на основании закона публичными (общественными) интересами, выступать в качестве управомоченной стороны, обладающей властными правомочиями, в налоговых правоотношениях. Частная налоговая правосубъектность - предусмотренная налоговым законодательством способность индивидуальных и коллективных субъектов, руководствуясь собственным (частным) интересом и подчиняясь в установленных законом случаях публичному интересу, выступать в качестве функционально подчиненной стороны в налоговых правоотношениях [8].

Правовой статус налоговых органов Республики Казахстан регламентирован статьями 16, 17 Налогового кодекса, которыми четко установлены основные права и обязанности.

Согласно статье 16 Налогового кодекса, органы налоговой службы вправе:

- разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные Налоговым кодексом;

- в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств;

- осуществлять налоговый контроль;

- производить у налогоплательщика проверки денежных документов, бух-галтерских книг, отчетов, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств;

- требовать от налогоплательщика представления документов по исчислению и уплате (удержанию и перечислению) налогов и других обязательных платежей в бюджет, пояснений по их заполнению, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также консолидированную финансовую отчетность налогоплательщика-резидента, включая финансовую отчетность его дочерних компаний, расположенных за пределами РК;

- в ходе осуществления налоговой проверки производить у налогоплательщика изъятие документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

- обследовать любые используемые для извлечения доходов объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, независимо от их местонахождения, проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика (кроме жилых помещений);

- получать от налогоплательщика по перечню, утверждаемому Правительством РК, информацию в виде электронных документов в порядке, устанавливаемом уполномоченным государственным органом;

- привлекать к налоговым проверкам специалистов других государственных органов;

- предъявлять в суды иски в соответствии с законодательством РК;

- предъявлять в суды иски о ликвидации юридического лица по основаниям, предусмотренным подпунктами 1), 2) и 4) пункта 2 статьи 49 Гражданского кодекса РК, а также иные права, предусмотренные законами РК.

В обязанности органов налоговой службы входит:

- соблюдать права налогоплательщика;

- защищать интересы государства;

- осуществлять налоговый контроль над исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, полнотой исчисления и своевременностью уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также за своевременностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды;

- вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, учет начисленных и уплаченных налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- разъяснять порядок заполнения форм установленной налоговой отчетности;

- проводить налоговую проверку строго по предписаниям;

- соблюдать налоговую тайну в соответствии с положениями Налогового кодекса;

- вручать уведомление налогоплательщику по исполнению налогового обязательства в установленные сроки и в определенных случаях;

- применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств и взыскивать налоговую задолженность налогоплательщика в принудительном порядке;

- налагать на налогоплательщика административные штрафы в соответствии с Кодексом РК об административных правонарушениях.

Система налоговых органов посредством выполнения контрольных функций в большей мере среди других органов обеспечивает государство денежными средствами. При этом налоговые органы в ходе исполнения своих основных задач, установленных Налоговым кодексом, взаимодействуют с иными государственными органами:

- с органами финансовой полиции (в случае выявления в ходе проведения налоговых проверок признаков преступления органы налоговой службы передают соответствующие материалы органам финансовой полиции:

1) в отношении физических лиц, по которым сумма начисленных налогов составляет свыше 500-кратного месячного расчетного показателя (МРП);

2) в отношении юридических лиц, по которым сумма начисленных налогов составляет свыше 2000-кратного МРП;

3) при выявлении иных нарушений в сфере финансово-экономической деятельности, влекущих уголовную ответственность) [9];

- с органами, осуществляющие управление земельными ресурсами (например, в целях достоверного и правильного исчисления земельного налога, территориальные подразделения Агентства Республики Казахстан по управлению земельными ресурсами направляют в налоговые комитеты сведения о земельных участках и их владельцах;

- с таможенными органами (при обмене информацией об осуществлении участниками внешнеэкономической деятельности экспортно-импортных операций, в ходе выявления, предупреждения и пресечения преступлений и правонарушений в сфере таможенного и налогового законодательства);

- с судебными органами (при предъявлении в суды исков).

- с органами статистики (при представлении в региональные органы Агентства по статистике сведений о гражданах, прошедших государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя) [10];

- с органами юстиции (при регистрации юридических лиц, снятии их с учета) [11];

- с местными исполнительными органами (при выдаче налогоплательщику - физическому лицу квитанции, подтверждающей факт уплаты сумм налогов), а также с иными органами.

Следует отметить, что налоговый орган как участник материального налогового правоотношения обладает собственным набором прав и обязанностей, которые не совпадают с механически с набором прав и обязанностей государства как субъекта материального налогового правоотношения. Объясняется это тем, что некоторые права и обязанности государства носят неотчуждаемый характер; кроме того, налоговый орган обладает собственной правосубъектностью в силу того, что, будучи субъектом материального налогового отношения, он одновременно является субъектом организационного налогового отношения, выстроенного по схеме «государство – его налоговый орган». Поэтому, когда налогоплательщик обжалует незаконные действия налогового органа, то он обжалует действия не государства как такового, а жалуется государству на действия органов [12].

Как правило, гражданские дела по заявлениям, в которых обжалуются действия того или иного налогового комитета, можно разделить на два больших блока: обжалование уведомлений по результатам документальных налоговых проверок и обжалование других действий (бездействия) налоговых органов, если они нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

Обобщением судебной практики по делам об обжаловании действий налоговых органов установлено, что, в основном, дела разрешаются по заявления налогоплательщиков, тем самым, свидетельствуя о неоднозначном применении и толковании норм налогового законодательства [13].

Подводя некоторые итоги, хотелось бы отметить, что в Концепции правовой политики Республики Казахстан, одобренной Указом Президента Республики Казахстан от 20.09.2002 года № 949, говорится о необходимости принятия мер по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, а именно об обеспечении четкости, определенности и ясности всех его положений, что, в свою очередь, сыграет немаловажную роль на правовом статусе органов налогов Республики Казахстан.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бондаренко И.Н. Органы, контролирующие уплату налогов и сборов: состояние, противоречия, перспективы//Налоговое право – 2004. - № 6 – с. 29-31.

2. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 года № 209-II.

3. Положение о Налоговом комитете Республики Казахстан, утвержденное постановлением Правительства РК от 29.10.2004 г. за № 1127 «Некоторые вопросы Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан».

4. Приказ Председателя НК МФ РК от 06.08.2003г. N 316 «Об утверждении Положений об Управлениях Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан».

5. Приказ МГД РК от 28.03.2002 г. N 394 «Об утверждении структуры территориальных налоговых органов».

6. Кирилина В.Е. Субъект налогового права как правовая категория// Налоговое право – 2004 - № 3 – с. 31-35.

7. Жернаков М.В. Субъекты налоговых правоотношений: правовой статус и виды// Налоговое право – 2004 - № 6 – с. 24-28.

8. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. – М.: Издательство НОРМА, 2000. с.18.

9. Совместный приказ Председателя НК МФ РК от 11.07.2005г. № 311 и Первого заместителя Председателя АБЭК РК (финансовая полиция) от 08.07. 2005 г. № 152 «Об утверждении Порядка взаимодействия органов налоговой службы и финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности».

10. Совместный приказ Председателя Агентства РК по статистике от 21.04.2003 г. N 47 и Председателя НК МФ РК от 04.04.2003 г. N 152 «Об обмене информацией по индивидуальным предпринимателям между налоговыми и статистическими органами».

11. Совместный приказ Председателя Комитета регистрационной службы МЮ РК от 11.07.2006 г. № 84 и Председателя НК МФ РК от 07.07.2006 г. № 356 а «Об утверждении Порядка взаимодействия органов юстиции и налоговой службы при регистрации прекращения деятельности юридических лиц, снятии с учетной регистрации филиалов (представительств) иностранного юридического лица».

12. Дюсенова А.С. Правовое регулирование рассмотрения налогового спора в административном порядке: коллизии и пробелы// Правовая реформа в Казахстане – 2006 - № 3 (33) – с. 80-89.